Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2017 г.
Непростые комбинации с НДФЛ-вычетами работника
Какие социальные вычеты предоставляет работодатель
В этом году на основании уведомленияприложение № 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@, выданного ИФНС, работник может получать у работодателя такие социальные вычеты по НДФЛподп. 2—4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ:
•в сумме, уплаченной за свое обучение и за обучение своих детей;
•в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные ему, его супруге (супругу), родителям и детям;
•в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни.
Работодатель не вправе отказывать в вычете работнику только по причине того, что на уведомлении из ИФНС нет печати, — этот реквизит не является обязательным
Вычеты на обучение и лечение работодатели предоставляют с 2016 г. С 2017 г. к ним добавился социальный вычет в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни. Строго говоря, до 2017 г. этот вычет тоже можно было получить у работодателя, но лишь при условии, что страховые взносы по заявлению работника удерживались из его зарплаты и перечислялись в страховую компанию самой организацией. Физлица, уплачивавшие взносы самостоятельно, могли заявить вычет только по окончании года, подав в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.
Есть еще два вида соцвычетов, которые также может предоставлять работодатель, причем без какого-либо подтверждения из ИФНСподп. 4, 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ:
•в сумме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
•в сумме дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Но они встречаются довольно редко. К тому же эти вычеты предоставляются работодателем, только если он сам удерживал и перечислял взносы из выплат в пользу сотрудникаПисьмо ФНС от 14.10.2016 № БС-3-11/4768@.
Кроме того, работник может принести заявление и уведомление и на имущественный вычет. Что тогда делать?
Какой вычет за какие месяцы предоставлять
На сумму вычета, указанную в уведомлении, уменьшаются все полученные в текущем году доходы работника, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (кроме дивидендов)п. 3 ст. 210 НК РФ. Как предоставлять вычет, если уведомление из ИФНС работник принес не в начале года?
Если речь идет об имущественном вычете, то работодатель должен предоставить его работнику с начала календарного года, то есть пересчитать налог, даже если уведомление из ИФНС сотрудник принес не в январе, а, к примеру, в июне. В этом случае НДФЛ за январь — май будет считаться излишне удержанным. И по заявлению работника компания обязана ему эту сумму вернутьст. 231 НК РФ; п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письмо Минфина от 16.03.2017 № 03-04-06/15201.
А как с социальным вычетом? С одной стороны, в НК РФ сказано, что работодатель должен предоставить социальный вычет с месяца, в котором к нему обратился работник (с заявлением и уведомлением). И только в случае, когда работодатель удержал НДФЛ без учета вычета после получения от работника заявления, он должен вернуть налог как излишне удержанныйп. 2 ст. 219 НК РФ. То есть при подаче заявления на соцвычет позднее января НДФЛ с начала года не пересчитывается.
Но с другой стороны, работодатель исчисляет налог нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным работнику за текущий год, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налогап. 3 ст. 226 НК РФ. Причем нормами НК РФ право на получение вычета за счет суммы налога, удержанной с начала года до его окончания, не поставлено в зависимость от способа его получения: в ИФНС или у работодателя. Поэтому при предоставлении социального вычета уместно было бы возвратить работнику НДФЛ, удержанный с начала года до месяца подачи заявления, как и в случае с имущественным вычетом. Можно ли так поступить, мы спросили у специалиста Минфина.
Применение социального вычета к месяцам до подачи работником заявления
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Социальные вычеты, в частности на обучение и лечение, предоставляются работнику начиная с месяца, в котором он обратился к работодателю за их получением. Если после получения письменного заявления сотрудника работодатель все же удержал НДФЛ без учета вычета, то эта сумма признается удержанной излишне. Это прямо следует из НК РФп. 2 ст. 219 НК РФ. То есть только сумму налога, неправомерно удержанную после обращения работника, организация должна вернуть ему в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Сумма налога, удержанная до получения от работника заявления на вычет, излишне удержанной не является, и перерасчет НДФЛ с начала года не производится. Это прямая норма закона, и она не подлежит расширительному толкованию.
Следовательно, практику предоставления работодателем имущественного вычета на покупку жилья, согласно которой возможен перерасчет суммы НДФЛ, удержанной с начала года, недопустимо распространять на социальный вычет. Замечу, что в ст. 220 НК РФ нет нормы, ставящей получение имущественного вычета у работодателя в зависимость от месяца обращения к нему работника.
А если работник попросил уменьшать доход на соцвычеты, которые работодатель предоставляет без уведомления из ИФНС (по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование), и сделал это не в начале года? Эти вычеты работодатель также может предоставить лишь с месяца обращения работника. То есть НДФЛ с начала года пересчитываться не будет.
Но при предоставлении вычета могут быть учтены все взносы, уплаченные в текущем году до месяца обращения. То есть, например, за месяц обращения работодатель вправе предоставить вычет на всю сумму взносов, уплаченных с начала годаПисьма Минфина от 18.05.2012 № 03-04-06/7-140, от 31.01.2012 № 03-04-06/7-18.
С какого вычета начать?
Возможны такие ситуации:
•или работник приносит сразу два уведомления: о подтверждении права на имущественный вычет и на социальный;
•или работник приносит сначала уведомление на имущественный вычет, а через месяц-другой, когда работодатель уже начал уменьшать базу по НДФЛ на сумму вычета, — на социальный.
Может ли работодатель предоставить сначала социальный вычет, а затем, когда его сумма исчерпается, имущественный? Или приостановить предоставление имущественного вычета после того, как работник попросит социальный?
Совет
Объясните сотрудникам, что им в любом случае выгоднее получить сначала социальный вычет, а лишь потом имущественный. И не важно, будет ли работник получать вычеты у вас или в ИФНС по окончании года. То есть не следует в декларации рассчитывать имущественный вычет в ущерб социальному. Ведь если вся сумма годового дохода пойдет на погашение имущественного вычета, то социальный просто пропадет.
Недавно ФНС разъяснила, что НК не содержит ограничений, касающихся очередности получения работником налоговых вычетов у работодателя. Так что работодатель может предоставить любой из вычетов, на которые сотрудник имеет право (как получаемые на основании уведомления из ИФНС, так и без него), в любой очередности и в любой пропорции в пределах суммы дохода работника, облагаемого по ставке 13%Письмо ФНС от 17.02.2017 № БС-4-11/3008 (п. 2).
Получается, что здесь работодатель может действовать по своему усмотрению. Но по возможности все-таки лучше исходить из интересов работника. А работнику выгоднее получить сначала социальный вычет, поскольку он не переносится на следующие годы, в отличие от имущественного.
Покажем, как это может выглядеть на практике.
Условие. А.А. Иванов в феврале 2017 г. подал работодателю заявление и уведомление на получение имущественного вычета в сумме 1 600 000 руб. Компания предоставила работнику вычет с начала года, вернув по заявлению Иванова налог за январь. А в апреле сотрудник принес уведомление, подтверждающее право на получение социального вычета на лечение в сумме 85 000 руб. Зарплата Иванова — 40 000 руб. в месяц.
Решение. Алгоритм оптимального для работника предоставления вычетов будет выглядеть так:
•за январь — март работодатель предоставит имущественный вычет в сумме 120 000 руб. (40 000 руб. х 3);
•за апрель — май — только социальный вычет в сумме 80 000 руб. (40 000 руб. х 2), а в июне — в сумме 5000 руб.;
•в июне — имущественный вычет в сумме 35 000 руб., и далее до конца года работодатель опять будет вычитать из дохода только имущественный вычет.
Таким образом, Иванов полностью использует свое право на социальный вычет в сумме 85 000 руб. А в следующем году сможет заявить остаток имущественного вычета в сумме 1 205 000 руб. (1 600 000 – (40 000 руб. х 9 + 35 000 руб.)).
А что будет, если работодатель просто продолжит предоставлять имущественный вычет, оставив социальный на потом? Понятно, что в этом случае доходов Иванова на социальный вычет не хватит. И получить его по окончании года, сделав перерасчет в декларации 3-НДФЛ, тоже не получится. Ведь налоговики сочтут, что доходов, за счет которых можно было бы получить социальный вычет, у Иванова не осталось. Эта позиция полностью согласуется с давними разъяснениями МинфинаПисьмо Минфина от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229.
По мнению ведомства, отказ от уже предоставленного вычета невозможен. Это справедливо и в ситуации, когда физлицо самостоятельно получает имущественный вычет путем подачи декларации 3-НДФЛ. После того как налог вернули из бюджета, подать уточненку на уменьшение суммы имущественного вычета с тем, чтобы заявить соцвычет, уже нельзя. С этим подходом соглашаются и судыАпелляционное определение Вологодского облсуда от 06.06.2014 № 33-2681/2014. А вот если налог вам еще не вернули, вы можете подать уточненку, заявив в ней также и соцвычетПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-04-07/53635.
* * *
Если сумма соцвычета больше зарплаты, которую работник должен получить с месяца обращения до конца года, то ему лучше заявить вычет в декларации. Допустим, Иванов принес уведомление из ИФНС, подтверждающее право на вычет в сумме 85 000 руб., в ноябре. Зарплата Иванова — 30 000 руб. в месяц. У работодателя он получит вычет в сумме 60 000 руб. (за ноябрь — декабрь). А чтобы получить остаток вычета, все равно придется подавать декларацию.
