Вебинар 19 декабря
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2017 г.

Содержание журнала № 13 за 2017 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Работник может принести вам два заявления сразу: и на социальный, и на имущественный вычет по НДФЛ. В какой очередности предоставлять вычеты, если понятно, что и на тот и на другой доходов работника не хватит? Лучше полностью предоставьте сотруднику социальный вычет. Ведь иначе он сгорит. А остаток по имущественному вычету все равно перейдет на последующие годы.

Непростые комбинации с НДФЛ-вычетами работника

Какие социальные вычеты предоставляет работодатель

В этом году на основании уведомленияприложение № 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@, выданного ИФНС, работник может получать у работодателя такие социальные вычеты по НДФЛподп. 2—4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ:

в сумме, уплаченной за свое обучение и за обучение своих детей;

в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные ему, его супруге (супругу), родителям и детям;

в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни.

Работодатель не вправе отказывать в вычете работнику только по причине того, что на уведомлении из ИФНС нет печати, — этот реквизит не является обязательным

Работодатель не вправе отказывать в вычете работнику только по причине того, что на уведомлении из ИФНС нет печати, — этот реквизит не является обязательным

Вычеты на обучение и лечение работодатели предоставляют с 2016 г. С 2017 г. к ним добавился социальный вычет в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни. Строго говоря, до 2017 г. этот вычет тоже можно было получить у работодателя, но лишь при условии, что страховые взносы по заявлению работника удерживались из его зарплаты и перечислялись в страховую компанию самой организацией. Физлица, уплачивавшие взносы самостоятельно, могли заявить вычет только по окончании года, подав в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.

Есть еще два вида соцвычетов, которые также может предоставлять работодатель, причем без какого-либо подтверждения из ИФНСподп. 4, 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ:

в сумме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

в сумме дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Но они встречаются довольно редко. К тому же эти вычеты предоставляются работодателем, только если он сам удерживал и перечислял взносы из выплат в пользу сотрудникаПисьмо ФНС от 14.10.2016 № БС-3-11/4768@.

Кроме того, работник может принести заявление и уведомление и на имущественный вычет. Что тогда делать?

Какой вычет за какие месяцы предоставлять

На сумму вычета, указанную в уведомлении, уменьшаются все полученные в текущем году доходы работника, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (кроме дивидендов)п. 3 ст. 210 НК РФ. Как предоставлять вычет, если уведомление из ИФНС работник принес не в начале года?

Если речь идет об имущественном вычете, то работодатель должен предоставить его работнику с начала календарного года, то есть пересчитать налог, даже если уведомление из ИФНС сотрудник принес не в январе, а, к примеру, в июне. В этом случае НДФЛ за январь — май будет считаться излишне удержанным. И по заявлению работника компания обязана ему эту сумму вернутьст. 231 НК РФ; п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письмо Минфина от 16.03.2017 № 03-04-06/15201.

А как с социальным вычетом? С одной стороны, в НК РФ сказано, что работодатель должен предоставить социальный вычет с месяца, в котором к нему обратился работник (с заявлением и уведомлением). И только в случае, когда работодатель удержал НДФЛ без учета вычета после получения от работника заявления, он должен вернуть налог как излишне удержанныйп. 2 ст. 219 НК РФ. То есть при подаче заявления на соцвычет позднее января НДФЛ с начала года не пересчитывается.

Но с другой стороны, работодатель исчисляет налог нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным работнику за текущий год, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налогап. 3 ст. 226 НК РФ. Причем нормами НК РФ право на получение вычета за счет суммы налога, удержанной с начала года до его окончания, не поставлено в зависимость от способа его получения: в ИФНС или у работодателя. Поэтому при предоставлении социального вычета уместно было бы возвратить работнику НДФЛ, удержанный с начала года до месяца подачи заявления, как и в случае с имущественным вычетом. Можно ли так поступить, мы спросили у специалиста Минфина.

Применение социального вычета к месяцам до подачи работником заявления

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Социальные вычеты, в частности на обучение и лечение, предоставляются работнику начиная с месяца, в котором он обратился к работодателю за их получением. Если после получения письменного заявления сотрудника работодатель все же удержал НДФЛ без учета вычета, то эта сумма признается удержанной излишне. Это прямо следует из НК РФп. 2 ст. 219 НК РФ. То есть только сумму налога, неправомерно удержанную после обращения работника, организация должна вернуть ему в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Сумма налога, удержанная до получения от работника заявления на вычет, излишне удержанной не является, и перерасчет НДФЛ с начала года не производится. Это прямая норма закона, и она не подлежит расширительному толкованию.

Следовательно, практику предоставления работодателем имущественного вычета на покупку жилья, согласно которой возможен перерасчет суммы НДФЛ, удержанной с начала года, недопустимо распространять на социальный вычет. Замечу, что в ст. 220 НК РФ нет нормы, ставящей получение имущественного вычета у работодателя в зависимость от месяца обращения к нему работника.

А если работник попросил уменьшать доход на соцвычеты, которые работодатель предоставляет без уведомления из ИФНС (по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование), и сделал это не в начале года? Эти вычеты работодатель также может предоставить лишь с месяца обращения работника. То есть НДФЛ с начала года пересчитываться не будет.

Но при предоставлении вычета могут быть учтены все взносы, уплаченные в текущем году до месяца обращения. То есть, например, за месяц обращения работодатель вправе предоставить вычет на всю сумму взносов, уплаченных с начала годаПисьма Минфина от 18.05.2012 № 03-04-06/7-140, от 31.01.2012 № 03-04-06/7-18.

С какого вычета начать?

Возможны такие ситуации:

или работник приносит сразу два уведомления: о подтверждении права на имущественный вычет и на социальный;

или работник приносит сначала уведомление на имущественный вычет, а через месяц-другой, когда работодатель уже начал уменьшать базу по НДФЛ на сумму вычета, — на социальный.

Может ли работодатель предоставить сначала социальный вычет, а затем, когда его сумма исчерпается, имущественный? Или приостановить предоставление имущественного вычета после того, как работник попросит социальный?

Совет

Объясните сотрудникам, что им в любом случае выгоднее получить сначала социальный вычет, а лишь потом имущественный. И не важно, будет ли работник получать вычеты у вас или в ИФНС по окончании года. То есть не следует в декларации рассчитывать имущественный вычет в ущерб социальному. Ведь если вся сумма годового дохода пойдет на погашение имущественного вычета, то социальный просто пропадет.

Недавно ФНС разъяснила, что НК не содержит ограничений, касающихся очередности получения работником налоговых вычетов у работодателя. Так что работодатель может предоставить любой из вычетов, на которые сотрудник имеет право (как получаемые на основании уведомления из ИФНС, так и без него), в любой очередности и в любой пропорции в пределах суммы дохода работника, облагаемого по ставке 13%Письмо ФНС от 17.02.2017 № БС-4-11/3008 (п. 2).

Получается, что здесь работодатель может действовать по своему усмотрению. Но по возможности все-таки лучше исходить из интересов работника. А работнику выгоднее получить сначала социальный вычет, поскольку он не переносится на следующие годы, в отличие от имущественного.

Покажем, как это может выглядеть на практике.

Пример. Предоставление имущественного и социального вычетов по НДФЛ

Условие. А.А. Иванов в феврале 2017 г. подал работодателю заявление и уведомление на получение имущественного вычета в сумме 1 600 000 руб. Компания предоставила работнику вычет с начала года, вернув по заявлению Иванова налог за январь. А в апреле сотрудник принес уведомление, подтверждающее право на получение социального вычета на лечение в сумме 85 000 руб. Зарплата Иванова — 40 000 руб. в месяц.

Решение. Алгоритм оптимального для работника предоставления вычетов будет выглядеть так:

за январь — март работодатель предоставит имущественный вычет в сумме 120 000 руб. (40 000 руб. х 3);

за апрель — май — только социальный вычет в сумме 80 000 руб. (40 000 руб. х 2), а в июне — в сумме 5000 руб.;

в июне — имущественный вычет в сумме 35 000 руб., и далее до конца года работодатель опять будет вычитать из дохода только имущественный вычет.

Таким образом, Иванов полностью использует свое право на социальный вычет в сумме 85 000 руб. А в следующем году сможет заявить остаток имущественного вычета в сумме 1 205 000 руб. (1 600 000 – (40 000 руб. х 9 + 35 000 руб.)).

А что будет, если работодатель просто продолжит предоставлять имущественный вычет, оставив социальный на потом? Понятно, что в этом случае доходов Иванова на социальный вычет не хватит. И получить его по окончании года, сделав перерасчет в декларации 3-НДФЛ, тоже не получится. Ведь налоговики сочтут, что доходов, за счет которых можно было бы получить социальный вычет, у Иванова не осталось. Эта позиция полностью согласуется с давними разъяснениями МинфинаПисьмо Минфина от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229.

По мнению ведомства, отказ от уже предоставленного вычета невозможен. Это справедливо и в ситуации, когда физлицо самостоятельно получает имущественный вычет путем подачи декларации 3-НДФЛ. После того как налог вернули из бюджета, подать уточненку на уменьшение суммы имущественного вычета с тем, чтобы заявить соцвычет, уже нельзя. С этим подходом соглашаются и судыАпелляционное определение Вологодского облсуда от 06.06.2014 № 33-2681/2014. А вот если налог вам еще не вернули, вы можете подать уточненку, заявив в ней также и соцвычетПисьмо Минфина от 09.12.2013 № 03-04-07/53635.

* * *

Если сумма соцвычета больше зарплаты, которую работник должен получить с месяца обращения до конца года, то ему лучше заявить вычет в декларации. Допустим, Иванов принес уведомление из ИФНС, подтверждающее право на вычет в сумме 85 000 руб., в ноябре. Зарплата Иванова — 30 000 руб. в месяц. У работодателя он получит вычет в сумме 60 000 руб. (за ноябрь — декабрь). А чтобы получить остаток вычета, все равно придется подавать декларацию.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 годаНДФЛ и взносы с матпомощи: с какой и когда платить
№ 23
Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жилья
№ 22
Тонкости расчета НДФЛ у работников-иностранцев и удаленщиков
№ 20
Перерасчет НДФЛ с матвыгоды по займам в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцевРасчет НДФЛ с матвыгоды: на какую дату взять ключевую ставку ЦБ
№ 18
Новые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировки
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычетыБольше одной путевки в одни руки — это уже НДФЛ-доходТест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 15
Тест: решите 10 задачек про путевки для работников
№ 13
НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК
№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ: как учесть, не вызвав претензий у ИФНС
НДС — В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: разбираем 7 ситуаций
Интервью со специалистом ФНС: как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУЧЕНИЕ: и сотрудников, и соискателей
ОПРОС
Будете ли вы работать в новогодние каникулы?
да, в соответствии со своим рабочим графиком
да, по личной инициативе
пока не знаю
не дождетесь!
19 декабря 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание