Проверь себя: как переносить налоговые убытки | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 июня 2017 г.

Содержание журнала № 13 за 2017 г.
ТЕСТ
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В прошлые годы были получены налоговые убытки? Их можно перенести на будущее. Но не забудьте, что с 2017 г. правила учета налоговых убытков поменялись. Проверить ваши знания поможет наш тест.

Проверь себя: как переносить налоговые убытки

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

Можно ли на убытки прошлых лет уменьшать прибыль текущего отчетного периода — квартала, полугодия, 9 месяцев?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя. На убытки уменьшается только годовая прибыль.

2

По итогам I квартала 2017 г. образовалась налогооблагаемая прибыль. Ее уменьшили на убыток прошлых лет. Но по итогам полугодия 2017 г. получен убыток. Можно ли в декларации за полугодие отразить убыток прошлых лет, принятый в I квартале, в качестве уменьшающего текущую налоговую базу?

а) Да, можно. Ведь в I квартале такой убыток был учтен правомерно.

б) Нет, нельзя.

Доля прибыльных и убыточных компаний в РФ
3

В 2011 г. организация получила убыток. Первичных документов за 2011 г. нет. Может ли организация уменьшить прибыль 2017 г. на убыток 2011 г. (полностью или частично)?

а) Да, может. В 2017 г. уже истек и срок для проведения налоговой проверки за 2011 г., и четырехлетний срок, в течение которого организация должна была хранить документы.

б) Может, но только если сумма убытка за 2011 г. была ранее подтверждена налоговиками в рамках выездной проверки.

в) Нет, уменьшить текущую прибыль на убытки 2011 г. нельзя.

4

По результатам 2014—2016 гг. организация получала налоговые убытки. Если в 2017 г. будет получена прибыль, в какой очередности будут списываться убытки прошлых лет?

а) Сначала списывается «ближайший» убыток — 2016 г., затем — 2015 и 2014 гг.

б) Сначала списывается убыток 2014 г., затем — 2015 г., и в третью очередь — 2016 г.

5

Можно ли на будущее перенести убытки за год, в котором у организации вообще не было доходов?

а) Можно.

б) Нельзя. Убыток — это разница между доходами и расходами. Нет доходов — нет и убытка, который можно учесть в дальнейшем.

6

Организация в 2015 г. вела образовательную деятельность, облагаемую налогом на прибыль по ставке 0%. По итогам года был получен убыток. В 2016 г. организация стала заниматься другим видом деятельности, облагаемым налогом на прибыль по обычной ставке. Можно ли уменьшить налоговую базу 2017 г. на убыток, полученный в 2015 г.?

а) Да, можно. Ведь 10 лет с года получения убытка еще не прошли.

б) Нет, нельзя.

7

База по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 20%, в 2017 г. составляет 300 000 руб. У организации имеется налоговый убыток, полученный в 2016 г., в сумме 400 000 руб. (иных убытков прошлых лет нет). На какую сумму убытка 2016 г. можно уменьшить «прибыльную» базу 2017 г.?

а) На 300 000 руб. — база уменьшается в полной сумме.

б) На 150 000 руб. — налоговую базу нельзя уменьшить более чем наполовину.

в) На 400 000 руб. — база уменьшается на всю сумму убытка.

8

У организации есть неперенесенный убыток 2005 г. в сумме 100 000 руб. Первичные документы за этот год сохранены. Прибыль 2017 г. составляет 250 000 руб. Можно ли уменьшить ее на убыток 2005 г.?

а) Нет.

б) Да, ведь с 2017 г. не действует десятилетнее ограничение по учету убытков прошлых лет.

9

Организация получила убыток от производственной деятельности. В то же время имеются доходы в виде полученных дивидендов. Можно ли уменьшить доход в виде дивидендов на убыток?

а) Нет.

б) Да.

10

Организация применяет ПБУ 18/02. В 2014 г. был получен налоговый убыток. В 2017 г. он полностью списывается в уменьшение базы по налогу на прибыль. Какие проводки в бухучете надо сделать при списании налогового убытка 2014 г.?

а) Надо признать постоянное налоговое обязательство: Дт счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», – Кт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

б) Надо списать отложенный налоговый актив: Дт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – Кт счета 09.

в) Никакие.

Ответы на вопросы теста

1

а)

В Налоговом кодексе прямо предусмотрена возможность учета убытка прошлых лет на конец отчетного, а не только налогового периодап. 1 ст. 283 НК РФ.

2

б)

Налоговая база считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому на конец каждого отчетного/налогового периода (квартала, полугодия и т. д.) надо следить за тем, чтобы выполнялись правила по учету убытков прошлых лет.

Если по итогам полугодия получен убыток, то в декларации за этот период не должно быть убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу.

3

в)

Организация должна в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налоговподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Однако документы, подтверждающие объем понесенного убытка, надо хранить в течение всего срока, пока организация уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытковп. 4 ст. 283 НК РФ. Значит, первичку по убыточным годам надо хранить в течение 4 лет после окончания года, в котором они списаны на уменьшение налоговой базы текущего года.

Поэтому списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих этот убыток. К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документацияПисьмо Минфина от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206; Постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12.

Проведение выездной налоговой проверки за убыточный год не может изменить условия для списания такого убытка в текущем периодеПисьмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

4

б)

Убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены. Так что сначала списываются убытки, возникшие в более ранние налоговые периоды, а затем — убытки, возникшие позжеп. 3 ст. 283 НК РФ.

5

а)

Убыток, полученный организацией за год, в котором вообще не было доходов (к примеру, в подготовительный период), можно учесть в уменьшение прибыли следующих лет в общем порядкеПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494.

6

б)

Убыток по некоторым видам деятельности, облагаемым налогом по ставке 0%, нельзя перенести на будущее. В их числе — образовательная и медицинская деятельностьп. 1 ст. 283, п. 1.1 ст. 284 НК РФ.

7

б)

С 2017 г. сумма переносимого убытка, которая списывается в текущем отчетном/налоговом периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот периодп. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Таким образом, в представляемом за I квартал и по итогам года приложении № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, — всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@.

Если вы случайно «проспали» изменения в порядке учета убытков, то комментарии к нашему тесту помогут вам разобраться в «убыточных» нововведениях

Если вы случайно «проспали» изменения в порядке учета убытков, то комментарии к нашему тесту помогут вам разобраться в «убыточных» нововведениях

8

а)

До 2017 г. переносить убыток можно было максимум 10 лет, следующих за годом, в котором он полученп. 2 ст. 283 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017). И убыток 2005 г. можно было учесть только до конца 2015 г.

С 2017 г. действует новое правило. Теперь убытки можно перенести на будущее без ограничений по времени их возникновения. То есть на сумму убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодовп. 2 ст. 283 НК РФ. Но распространяется это правило только на убытки, полученные начиная с 2007 г.ч. 16 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ В декларации в остатках неперенесенных убытков на начало 2017 г. (строки 010, 040—130 приложения № 4 к листу 02 и строки 460, 500 листа 06) могут быть учтены только убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 г.Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@

Поэтому на убыток 2005 г. уменьшить прибыль 2017 г. не получится.

9

а)

Полученные дивиденды облагаются налогом на прибыль по специальной налоговой ставке. Поэтому не нужно уменьшать их на сумму убытка, образовавшегося в рамках деятельности, облагаемой налогом на прибыль по обычной ставке.

Как следствие — сумма убытка, переносимого на будущее, не уменьшается на суммы полученных дивидендовПисьмо Минфина от 16.07.2010 № 03-03-05/159; Постановление Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14955/08.

10

б)

В 2014 г., когда был получен убыток, который мог быть в дальнейшем признан в налоговом учете, организация должна была отразить возникновение отложенного налогового актива (ОНА) в размере 20% от суммы налогового убыткапп. 11, 14 ПБУ 18/02: Дт счета 09 – Кт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При уменьшении на сумму такого убытка налоговой базы по прибыли 2017 г. уменьшается ОНАп. 17 ПБУ 18/02: Дт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – Кт счета 09.

Если вся сумма убытка 2014 г. уменьшает «прибыльную» базу 2017 г., то ОНА списывается полностью.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

7—10: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

4—6: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

«Обновленная декларация по налогу на прибыль» (, 2017, № 3, с. 17);

«Неоднозначные поправки по налогу на прибыль» (, 2017, № 1, с. 54).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ