Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июля 2017 г.
Содержание журнала № 14 за 2017 г.
Заполняем 6-НДФЛ при возврате налога работнику
Уточненку за прошлые периоды подавать не надо
Если во II квартале 2017 г., например в мае, работник принес вам заявление о предоставлении имущественного вычета и выданное ИФНС уведомление о подтверждении права на вычет, этот вычет нужно ему предоставить с начала года (а не с месяца подачи документов, как это было ранее). Теперь налоговики и Минфин наконец-то единодушны в этомПисьма Минфина от 16.03.2017 № 03-04-06/15201, от 20.01.2017 № 03-04-06/2416; ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@. То есть вам нужно пересчитать НДФЛ с января по апрель с учетом вычета и излишне удержанную сумму вернуть работнику. А с мая налог из доходов удерживать уже не надо.
Но несмотря на то, что налог надо пересчитать с начала года, уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2017 г., как разъяснила ФНС, подавать в инспекцию не нужно. Все операции следует отразить в расчете за полугодиеПисьмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925.
Нюансы заполнения расчета, когда вычеты больше дохода
Ранее налоговая служба разъясняла, как нужно заполнять раздел 2 расчета 6-НДФЛ, если у какого-то сотрудника сумма предоставленных вычетов за месяц (на приобретение жилья, на лечение/обучение, на детейподп. 4 п. 1 ст. 218, подп. 2, 3 п. 1, п. 2 ст. 219, пп. 3, 8 ст. 220 НК РФ) оказалась больше дохода. Данные именно по этому работнику в разделе 2 расчета работодатель должен заполнить такПисьма ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@, от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@:
•по строке 100 — указать дату получения дохода, например для зарплаты это всегда последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@;
•по строкам 110 (дата удержания) и 120 (срок перечисления НДФЛ) — поставить нули (00.00.0000), так как на дату выплаты работнику дохода из его зарплаты НДФЛ не удерживали из-за того, что налоговая база равна нулюп. 3 ст. 210 НК РФ. И поэтому нет срока перечисления налога в бюджет;
•по строке 130 — указать всю сумму полученного дохода, ее не надо уменьшать на предоставленные вычеты;
•по строке 140 — поставить 0, так как НДФЛ не удерживали, а доход выплачивали в полной сумме.
Но если работников несколько, то понятно, что в разделе 2 в блоке строк 100—140 по зарплате нулевых дат по строкам 110 и 120, а также нулевой суммы налога по строке 140 не будет. Ведь с доходов других работников НДФЛ удерживается. Так что в этих строках будут данные и по другим работникам.
Внимание
Заполнение расчета 6-НДФЛ в соответствии с контрольными соотношениями и разъяснениями ФНС позволит вам избежать штрафов за недостоверные сведения в расчетеподп. 3 п. 1 ст. 111, п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.
А теперь ФНС привела в своем Письме порядок заполнения раздела 1 расчета при возврате налога работнику в связи с предоставлением ему имущественного вычетаПисьмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925:
•сумму вычета надо показать по строке 030. В эту строку вычет попадет в том периоде, в котором работник принес документы на вычет (заявление и уведомление);
Внимание
Сумма вычетов по строке 030 не может быть больше суммы доходов по строке 020. Она всегда либо меньше, либо равна строке 020. Это заложено в Контрольных соотношениях по проверке расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 1.2).
•сумму возвращенного работнику НДФЛ, в том числе за счет НДФЛ, исчисленного с доходов других работников, надо отразить по строке 090. На возврат налога работнику у вас есть 3 месяца со дня получения от него заявленияп. 1 ст. 231 НК РФ. В связи с этим имейте в виду, что строку 090 надо заполнять именно в том периоде, в котором вы вернули деньги на счет работникаПисьмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@. Если это произойдет, например, в июне, тогда строку 090 заполняйте в расчете 6-НДФЛ за полугодие. А вот если налог вернете уже в июле, тогда строку 090 нужно будет заполнить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев;
•отражаемую по строке 070 сумму налога, удержанную с начала года с доходов всех работников, не нужно уменьшать на сумму НДФЛ, которую вы вернули работнику. То есть НДФЛ в бюджет за текущий месяц вы перечислите меньше, а в строке 070 это никак не покажете. Такое заполнение расчета диктуется Контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.1):
Получается, при возврате какому-то работнику НДФЛ в течение года сумма удержанного налога по строке 070 раздела 1 будет больше той, которую вы реально перечислили в бюджет. И налоговики не видят в этом ничего странного. Главное, чтобы вы заплатили не меньше, чем удержали (за вычетом возвращенной суммы).
А вот про заполнение строки 140 раздела 2 в этом случае ФНС промолчала. Тем не менее показатель по ней тоже не следует уменьшать на сумму возвращенного работнику НДФЛ. То есть порядок ее заполнения должен быть такой же, как и строки 070 раздела 1.
Поясним сказанное на примере.
Условие. Для наглядности примера допустим, что в организации работает 20 человек и у всех одинаковая зарплата — 40 000 руб. в месяц. Никто из них не получает вычеты на детей. Сумму НДФЛ ежемесячно исчисляли и удерживали при выплате зарплаты работникам 6-го числа каждого месяца, а в мае — 5-го числа. В бюджет налог перечисляли в тот же день, когда выплачивали зарплату.
В мае один из работников принес в бухгалтерию уведомление ИФНС о праве на имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. и заявление о предоставлении вычета.
Решение. Алгоритм действий бухгалтера будет такой.
Шаг 1. Определяем сумму вычета и сумму НДФЛ к возврату работнику, который принес документы на имущественный вычет. Бухгалтер предоставил вычет с начала года и пересчитал НДФЛ с января по апрель включительно. Излишне удержанный налог вернули работнику на зарплатную карту в мае. А с мая стали выплачивать зарплату работнику в полной сумме — без удержания из нее НДФЛ. Все данные по работнику приведены в таблице.
| Месяц | Нарастающим итогом с начала года | ||||
| Доход работника, руб. | Сумма вычета, руб. | Налоговая база, руб. | НДФЛ исчисленный и удержанный, руб. | НДФЛ возвращенный, руб. | |
| Январь | 40 000 | 0 | 40 000 | 5 200 | 0 |
| Февраль | 80 000 | 0 | 80 000 | 10 400 | 0 |
| Март | 120 000 | 0 | 120 000 | 15 600 | 0 |
| Апрель | 160 000 | 0 | 160 000 | 20 800 | 0 |
| Май | 200 000 | 200 000 | 0 | 20 800 | 20 800 |
| Июнь | 240 000 | 240 000 | 0 | 20 800 | 20 800 |
Шаг 2. Определяем сумму НДФЛ к уплате в бюджет за май и июнь по всем работникам.
С января по апрель включительно ежемесячная сумма доходов по всем работникам составляла 800 000 руб. (40 000 руб. х 20 чел.). А исчисленный и удержанный с нее НДФЛ — 104 000 руб. (800 000 руб. х 13%).
Поскольку начиная с мая с доходов сотрудника, получающего вычет, перестали удерживать НДФЛ и вернули ему излишне удержанный налог за январь — апрель в размере 20 800 руб., то по всем работникам данные за май будут такие:
•налоговая база — 760 000 руб. (800 000 руб. – 40 000 руб.);
•исчисленный НДФЛ — 98 800 руб. (760 000 х 13%);
•НДФЛ к перечислению в бюджет — 78 000 руб. (98 800 руб. – 20 800 руб.).
За июнь налоговая база по всем сотрудникам и сумма исчисленного налога будут такие же, как и в мае. Причем в июле в бюджет нужно перечислить уже всю сумму исчисленного налога за июнь — 98 800 руб.
Шаг 3. Заполняем расчет 6-НДФЛ за полугодие.
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Ставка налога, % | |
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 4 8 0 0 0 0 0 – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 2 4 0 0 0 0 – – – – – – – – – . – – | 040 | 5 9 2 8 0 0 – – – – – – – – – |
| ... | |||
| Итого по всем ставкам | |||
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 2 0 – – – – – – – – – – – – – | 070 | 5 1 4 8 0 0 – – – – – – – – – В расчете за полугодие по строке 070 не нужно указывать сумму июньского НДФЛ (98 800 руб.), поскольку он будет удержан в июле. Именно на сумму июньского НДФЛ строка 070 за вычетом строки 090 (514 800 руб. – 20 800 руб.) будет отличаться от строки 040 (592 800 руб.) |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
| 080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 090 | 2 0 8 0 0 – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 0 3 . 2 0 1 7 | 130 | 8 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 6 . 0 4 . 2 0 1 7 | 140 | 1 0 4 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 120 | 0 7 . 0 4 . 2 0 1 7 | ||
| 100 | 3 0 . 0 4 . 2 0 1 7 | 130 | 8 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 5 . 0 5 . 2 0 1 7 | 140 | 1 0 4 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 120 | 1 0 . 0 5 . 2 0 1 7 | ||
| 100 | 3 1 . 0 5 . 2 0 1 7 | 130 | 8 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 6 . 0 6 . 2 0 1 7 | 140 | 9 8 8 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 7 . 0 6 . 2 0 1 7 | ||
* * *
При заполнении расчетов 6-НДФЛ не забывайте, что зарплату за последний месяц квартала в разделе 1 показывать надо, а в разделе 2 — нетПисьма ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2).
