Заполняем 6-НДФЛ при возврате налога работнику | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июля 2017 г.

Содержание журнала № 14 за 2017 г.
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Наконец-то у Минфина и ФНС появилась единая позиция по вопросу предоставления работодателем имущественного вычета работнику, который обратился за этим вычетом в середине года. НДФЛ с доходов работника надо пересчитать с начала года, а излишне удержанную сумму ему вернуть. В том числе и за счет НДФЛ, удержанного с доходов других работников.

Заполняем 6-НДФЛ при возврате налога работнику

Уточненку за прошлые периоды подавать не надо

Если во II квартале 2017 г., например в мае, работник принес вам заявление о предоставлении имущественного вычета и выданное ИФНС уведомление о подтверждении права на вычет, этот вычет нужно ему предоставить с начала года (а не с месяца подачи документов, как это было ранее). Теперь налоговики и Минфин наконец-то единодушны в этомПисьма Минфина от 16.03.2017 № 03-04-06/15201, от 20.01.2017 № 03-04-06/2416; ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@. То есть вам нужно пересчитать НДФЛ с января по апрель с учетом вычета и излишне удержанную сумму вернуть работнику. А с мая налог из доходов удерживать уже не надо.

Но несмотря на то, что налог надо пересчитать с начала года, уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2017 г., как разъяснила ФНС, подавать в инспекцию не нужно. Все операции следует отразить в расчете за полугодиеПисьмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925.

Итоги декларационной кампании по ндфл за 5 месяцев 2017 г.

Нюансы заполнения расчета, когда вычеты больше дохода

Ранее налоговая служба разъясняла, как нужно заполнять раздел 2 расчета 6-НДФЛ, если у какого-то сотрудника сумма предоставленных вычетов за месяц (на приобретение жилья, на лечение/обучение, на детейподп. 4 п. 1 ст. 218, подп. 2, 3 п. 1, п. 2 ст. 219, пп. 3, 8 ст. 220 НК РФ) оказалась больше дохода. Данные именно по этому работнику в разделе 2 расчета работодатель должен заполнить такПисьма ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@, от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@:

по строке 100 — указать дату получения дохода, например для зарплаты это всегда последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@;

по строкам 110 (дата удержания) и 120 (срок перечисления НДФЛ) — поставить нули (00.00.0000), так как на дату выплаты работнику дохода из его зарплаты НДФЛ не удерживали из-за того, что налоговая база равна нулюп. 3 ст. 210 НК РФ. И поэтому нет срока перечисления налога в бюджет;

по строке 130 — указать всю сумму полученного дохода, ее не надо уменьшать на предоставленные вычеты;

по строке 140 — поставить 0, так как НДФЛ не удерживали, а доход выплачивали в полной сумме.

Но если работников несколько, то понятно, что в разделе 2 в блоке строк 100—140 по зарплате нулевых дат по строкам 110 и 120, а также нулевой суммы налога по строке 140 не будет. Ведь с доходов других работников НДФЛ удерживается. Так что в этих строках будут данные и по другим работникам.

Внимание

Заполнение расчета 6-НДФЛ в соответствии с контрольными соотношениями и разъяснениями ФНС позволит вам избежать штрафов за недостоверные сведения в расчетеподп. 3 п. 1 ст. 111, п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.

А теперь ФНС привела в своем Письме порядок заполнения раздела 1 расчета при возврате налога работнику в связи с предоставлением ему имущественного вычетаПисьмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925:

сумму вычета надо показать по строке 030. В эту строку вычет попадет в том периоде, в котором работник принес документы на вычет (заявление и уведомление);

Внимание

Сумма вычетов по строке 030 не может быть больше суммы доходов по строке 020. Она всегда либо меньше, либо равна строке 020. Это заложено в Контрольных соотношениях по проверке расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 1.2).

сумму возвращенного работнику НДФЛ, в том числе за счет НДФЛ, исчисленного с доходов других работников, надо отразить по строке 090. На возврат налога работнику у вас есть 3 месяца со дня получения от него заявленияп. 1 ст. 231 НК РФ. В связи с этим имейте в виду, что строку 090 надо заполнять именно в том периоде, в котором вы вернули деньги на счет работникаПисьмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@. Если это произойдет, например, в июне, тогда строку 090 заполняйте в расчете 6-НДФЛ за полугодие. А вот если налог вернете уже в июле, тогда строку 090 нужно будет заполнить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев;

отражаемую по строке 070 сумму налога, удержанную с начала года с доходов всех работников, не нужно уменьшать на сумму НДФЛ, которую вы вернули работнику. То есть НДФЛ в бюджет за текущий месяц вы перечислите меньше, а в строке 070 это никак не покажете. Такое заполнение расчета диктуется Контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.1):

Контрольные соотношения по проверке расчета 6-НДФЛ

Получается, при возврате какому-то работнику НДФЛ в течение года сумма удержанного налога по строке 070 раздела 1 будет больше той, которую вы реально перечислили в бюджет. И налоговики не видят в этом ничего странного. Главное, чтобы вы заплатили не меньше, чем удержали (за вычетом возвращенной суммы).

А вот про заполнение строки 140 раздела 2 в этом случае ФНС промолчала. Тем не менее показатель по ней тоже не следует уменьшать на сумму возвращенного работнику НДФЛ. То есть порядок ее заполнения должен быть такой же, как и строки 070 раздела 1.

Поясним сказанное на примере.

Пример. Заполнение 6-НДФЛ за полугодие при возврате НДФЛ работнику

Условие. Для наглядности примера допустим, что в организации работает 20 человек и у всех одинаковая зарплата — 40 000 руб. в месяц. Никто из них не получает вычеты на детей. Сумму НДФЛ ежемесячно исчисляли и удерживали при выплате зарплаты работникам 6-го числа каждого месяца, а в мае — 5-го числа. В бюджет налог перечисляли в тот же день, когда выплачивали зарплату.

В мае один из работников принес в бухгалтерию уведомление ИФНС о праве на имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. и заявление о предоставлении вычета.

Решение. Алгоритм действий бухгалтера будет такой.

Шаг 1. Определяем сумму вычета и сумму НДФЛ к возврату работнику, который принес документы на имущественный вычет. Бухгалтер предоставил вычет с начала года и пересчитал НДФЛ с января по апрель включительно. Излишне удержанный налог вернули работнику на зарплатную карту в мае. А с мая стали выплачивать зарплату работнику в полной сумме — без удержания из нее НДФЛ. Все данные по работнику приведены в таблице.

Месяц Нарастающим итогом с начала года
Доход работника, руб. Сумма вычета, руб. Налоговая база, руб. НДФЛ исчисленный и удержанный, руб. НДФЛ возвращенный, руб.
Январь 40 000 0 40 000 5 200 0
Февраль 80 000 0 80 000 10 400 0
Март 120 000 0 120 000 15 600 0
Апрель 160 000 0 160 000 20 800 0
Май 200 000 200 000 0 20 800 20 800
Июнь 240 000 240 000 0 20 800 20 800

Шаг 2. Определяем сумму НДФЛ к уплате в бюджет за май и июнь по всем работникам.

С января по апрель включительно ежемесячная сумма доходов по всем работникам составляла 800 000 руб. (40 000 руб. х 20 чел.). А исчисленный и удержанный с нее НДФЛ — 104 000 руб. (800 000 руб. х 13%).

Поскольку начиная с мая с доходов сотрудника, получающего вычет, перестали удерживать НДФЛ и вернули ему излишне удержанный налог за январь — апрель в размере 20 800 руб., то по всем работникам данные за май будут такие:

налоговая база — 760 000 руб. (800 000 руб. – 40 000 руб.);

исчисленный НДФЛ — 98 800 руб. (760 000 х 13%);

НДФЛ к перечислению в бюджет — 78 000 руб. (98 800 руб. – 20 800 руб.).

За июнь налоговая база по всем сотрудникам и сумма исчисленного налога будут такие же, как и в мае. Причем в июле в бюджет нужно перечислить уже всю сумму исчисленного налога за июнь — 98 800 руб.

Шаг 3. Заполняем расчет 6-НДФЛ за полугодие.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

4

8

0

0

0

0

0

.

0

0

Сумма доходов всех работников с января по июнь включительно (40 000 руб. х 20 чел. х 6 мес.)
025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

2

4

0

0

0

0

.

Сумма имущественного вычета, равная зарплате работника с января по июнь включительно (40 000 руб. х 6 мес.)
040

5

9

2

8

0

0

Сумма НДФЛ, исчисленная по всем работникам с января по июнь включительно ((4 800 000 руб. – 240 000 руб.) х 13%). То есть контрольное соотношение выполняетсяПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 1.3)
...
Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

2

0

070

5

1

4

8

0

0

Сумма НДФЛ, которую удержали с доходов всех работников с января по май включительно ((104 000 руб. х 4 мес.) + 98 800 руб.). Ее не нужно уменьшать на сумму НДФЛ, которую вернули в мае работнику, — 20 800 руб. Вы просто перечислите в бюджет за май налог в меньшей сумме (78 000 руб. вместо 98 800 руб.). В результате разница между показателями строк 070 (514 800 руб.) и 090 (20 800 руб.) должна быть равна сумме НДФЛ, перечисленной вами в бюджет с января по май включительно, — 494 000 руб. ((104 000 руб. х 4 мес.) + 78 000 руб.). То есть утвержденное ФНС контрольное соотношение выполняетсяПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.1).
В расчете за полугодие по строке 070 не нужно указывать сумму июньского НДФЛ (98 800 руб.), поскольку он будет удержан в июле. Именно на сумму июньского НДФЛ строка 070 за вычетом строки 090 (514 800 руб. – 20 800 руб.) будет отличаться от строки 040 (592 800 руб.)
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

2

0

8

0

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

3

.

2

0

1

7

130

8

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

6

.

0

4

.

2

0

1

7

140

1

0

4

0

0

0

120

0

7

.

0

4

.

2

0

1

7

100

3

0

.

0

4

.

2

0

1

7

130

8

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

5

.

2

0

1

7

140

1

0

4

0

0

0

120

1

0

.

0

5

.

2

0

1

7

100

3

1

.

0

5

.

2

0

1

7

130

8

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

6

.

0

6

.

2

0

1

7

140

9

8

8

0

0

Поскольку с мая с доходов работника НДФЛ в сумме 5200 руб. уже не удерживается, этого налога здесь не будет ((800 000 руб. – 40 000 руб.) х 13%)
120

0

7

.

0

6

.

2

0

1

7

* * *

При заполнении расчетов 6-НДФЛ не забывайте, что зарплату за последний месяц квартала в разделе 1 показывать надо, а в разделе 2 — нетПисьма ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ