Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2017 г.
«Слет» с УСН: заботы бывших упрощенцев
Применение УСН меньше месяца не декларируется
В начале июня было зарегистрировано ООО и подано уведомление о переходе на УСН. В середине июня общество утратило право на применение упрощенки. Надо ли нам сдавать декларацию по УСН?
— Формально вы должны представить в инспекцию декларацию по УСН не позднее 25.07.2017 г. (п. 3 ст. 346.23, п. 4 ст. 346.13 НК РФ) Такая обязанность при «слете» с УСН предусмотрена в НК РФ. Освобождение от подачи декларации в зависимости от длительности пребывания на УСН не установлено.
Официальных разъяснений по этому поводу Минфин не давал. Но мы обратились за комментарием к специалисту ведомства.
Уведомление инспекции о применении ОСН
КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено такое несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Если организация на основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ была признана налогоплательщиком по УСН с даты постановки ее на учет в налоговом органе, но в течение этого же календарного месяца утратила право применять УСН, то она считается перешедшей на общий режим налогообложения. И должна уплачивать налоги как при ОСН в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
При этом организация обязана сообщить в налоговый орган о переходе на ОСН по п. 4 ст. 346.13 НК РФ в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Что касается декларации по УСН, то ее подавать не нужно.
Таким образом, вам достаточно сообщить в ИФНС об утрате права применять УСН по форме № 26.2-2 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) не позднее 17 июля 2017 г. (так как 15 июля 2017 г. — суббота) (п. 5 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378). При этом ответственности компании или ее руководителя за непредставление декларации по УСН быть не должно (ч. 1 ст. 119 НК РФ; ст. 15.5 КоАП РФ).
По общему режиму налогообложения, который для вашей компании с учетом «слета» с УСН действует с момента ее открытия, подавайте отчетность и платите налоги (какие — смотрите в ответе на следующий вопрос).
Слетел с УСН в конце квартала, а применяешь ОСН с его начала
В конце сентября 2017 г. планируем получить аванс от клиента, из-за чего предельный размер дохода, допустимого для применения УСН, будет превышен. С какого момента нам нужно перейти на ОСН? Какие налоги заплатить и как отчитаться?
Предупреждаем руководителя
Если не представить в установленный срок сообщение о переходе на иной режим налогообложения, организацию могут оштрафовать на 200 руб., а ее руководителя — на 300—500 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
— При утрате права на УСН в сентябре (в III квартале) организация считается работающей на общем режиме налогообложения с 1 июля 2017 г. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) Ваши действия будут такими.
Шаг 1. Сообщите в свою инспекцию об утрате права на применение упрощенной системы. Для этого подайте сообщение по форме № 26.2-2 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) не позднее 16 октября 2017 г. (15 октября 2017 г. — воскресенье) (п. 5 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).
Шаг 2. Отчитайтесь и уплатите налоги:
•по УСН. Подайте декларацию и уплатите налог по УСН не позднее 25 октября 2017 г. (п. 3 ст. 346.23 НК РФ) Налог рассчитайте исходя из показателей за полугодие 2017 г. (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ);
•по ОСН.
Подайте первую отчетность по ОСН в следующие сроки.
Подаваемая отчетность | Срок представления декларации |
Декларация по НДС за III квартал | Не позднее 25 октября 2017 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ) |
Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев календарного года | Не позднее 30 октября 2017 г. (28 и 29 октября 2017 г. — выходные дни) (п. 3 ст. 289 НК РФ) |
При наличии ОС, признаваемых объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1 ст. 373, статьи 374, 386 НК РФ): | |
•расчет авансового платежа по налогу на имущество (если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество) | Не позднее 30 октября 2017 г. (пп. 1, 2 ст. 379, пп. 1, 2 ст. 386 НК РФ) |
•декларация по налогу на имущество | Не позднее 30 марта 2018 г. (пп. 1, 3 ст. 379, пп. 1, 3 ст. 386 НК РФ) |
Уплатите налоги по ОСН первый раз по итогам III квартала. Приведем сроки уплаты налогов в таблице.
Уплачиваемый налог | Срок уплаты налога |
НДС по 1/3 от рассчитанной к уплате суммы налога за III квартал | Не позднее 25 октября, 27 ноября (25 и 26 ноября 2017 г. — выходные дни), 25 декабря 2017 г. (п. 1 ст. 174 НК РФ) |
Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль, рассчитанный за период с 1 июля по 30 сентября | Не позднее 30 октября 2017 г. (28 и 29 октября 2017 г. — выходные дни) (п. 6 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ) |
При наличии ОС, которые облагаются налогом на имущество: •авансовый платеж за III квартал | В срок, установленный законом субъекта РФ (ст. 379, пп. 1, 2 ст. 383 НК РФ) |
•налог на имущество за год |
Если страховые взносы вы платили по пониженным тарифам, то эти взносы придется пересчитать (как это сделать — смотрите в ответе на следующий вопрос).
При «слете» с УСН в середине года взносы пересчитываются с его начала
В августе 2017 г. в связи с превышением предельного размера дохода компания утратит право на применение УСН и уплату страховых взносов по пониженным тарифам. Как начислять взносы, если к моменту утраты права работать на упрощенке суммы выплат превысили предельную базу для начисления страховых взносов?
Улетели с «доходно-расходной» упрощенки в течение года? Проверьте, не нужно ли вам заплатить минимальный налог
— Нужно действовать так.
Шаг 1. Пересчитайте в августе 2017 г. страховые взносы с начала года по август включительно исходя из основных тарифов. Так, в ПФР у вас будет 22% вместо 20% (п. 1 ст. 426 НК РФ). Посчитать придется взносы на ВНиМ и ОМС по 2,9% и 5,1% соответственно, которые до этого вы не платили (пп. 2, 3 ст. 426, подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
Шаг 2. Доначислите дополнительные 10% по взносам в ПФР с суммы выплат тем сотрудникам, по которым превышена предельная база по взносам (п. 1 ст. 426 НК РФ).
Шаг 3. Подайте уточненные расчеты по страховым взносам за I квартал и за полугодие 2017 г. Об особенностях заполнения таких расчетов мы рассказывали в , 2017, № 11, с. 14.
Шаг 4. Перечислите в бюджет доначисленные взносы не позднее 15 сентября 2017 г. (п. 3 ст. 431 НК РФ)
Шаг 5. Отразите в бухучете доначисление взносов в августе.
Содержание операции | Дт | Кт |
Доначислена сумма страховых взносов, пересчитанных по общим тарифам с начала года | 20 | 69 |
Право на УСН при реорганизации «не наследуется»
Наша компания образовалась в результате реорганизации в форме преобразования кооператива, применявшего УСН. Мы можем работать на упрощенке, раз наш предшественник применял такую систему налогообложения?
— Автоматически не можете.
Если вновь образованная компания соответствует критериям, дающим право на применение УСН, подайте в инспекцию уведомление о переходе на УСН по форме № 26.2-1 (утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Такая дата указана в свидетельстве о постановке на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Без заявления о применении УСН организация считается работающей на ОСН (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Постановление АС СЗО от 18.12.2015 № А26-2993/2015), потому что действующее законодательство:
•устанавливает обязанность каждой организации, желающей применять УСН, поставить об этом в известность налоговый орган в письменной форме;
•не предусматривает возможность перехода к новой организации в порядке правопреемства режима налогообложения, выбранного ранее существовавшей фирмой.
Напоминаем руководителю
При преобразовании вновь возникшее юридическое лицо признается правопреемником реорганизованного юридического лица только в части исполнения обязанностей по уплате налогов организации, прекратившей свою деятельность (п. 9 ст. 50 НК РФ; Определение КС от 29.01.2015 № 200-О).
Купленную на УСН землю включите в расходы при ее продаже на ОСН
Организация утратила право применять УСН в I квартале. Во время применения УСН был куплен и полностью оплачен земельный участок, учтенный как товар. В период работы на ОСН этот участок был продан. Можно ли учесть в расходах стоимость купленного земельного участка?
— Можно.
При продаже участка его стоимость можно учесть в расходах по налогу на прибыль по цене приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 28.05.2008 № 19-11/051076; Минфина от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697, от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2540). Датой признания в расходах будет дата передачи участка покупателю по передаточному акту (п. 3 ст. 272, ст. 271 НК РФ).