Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации
Как известно, компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на убытки прошлых лет, причем в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 база может быть уменьшена не более чем на 50%п. 2.1 ст. 283 НК РФ. А как при этом нужно заполнить «прибыльную» декларацию, покажем на примере.
Условие. ООО «Мечта», созданное во II квартале 2016 г., по итогам своей деятельности за 2016—2017 гг. получило следующие финансовые результаты.
| Период | 2016 г. | I квартал 2017 г. | Полугодие 2017 г. | 9 месяцев 2017 г. | 2017 г. |
| Прибыль, руб. | 180 000 | 220 000 | 132 000 | ||
| Убыток, руб. | 568 000 | 29 000 |
Решение. Сумму убытка за 2016 г. компания переносит на будущее.
Шаг 1. Чтобы зачесть убытки прошлых лет, нужно их правильно отразить в декларации того года, по итогам которого они были получены. Ведь сумма убытка текущего периода показывается не только по строке 060 листа 02 и в составе налоговой базы по строке 100 листа 02. Необходимо также заполнять приложение № 4 к листу 02 в декларации за I квартал и за год. Поэтому полученный по итогам 2016 г. убыток в сумме 568 000 руб. нужно было отразить по строке 160 приложения № 4 к листу 02 декларации за этот год (причем сумма налоговой базы, включающей убыток, переносится из строки 100 листа 02 в строку 140 приложения № 4 к листу 02)пп. 9.3, 9.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Шаг 2. Полученную в I квартале 2017 г. прибыль компания решила уменьшить на сумму прошлогоднего убытка. Поскольку прибыль можно уменьшить не более чем на 50%, компания при расчете налоговой базы за I квартал 2017 г. учла часть убытка в сумме 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 478 000 руб. (568 000 руб. – 90 000 руб.).
Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал, производится в приложении № 4 к листу 02 декларациип. 9.1 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@. В декларации это отражается так (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации).
Приложение № 4 к Листу 02
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего | 010 | 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – |
| в том числе за: | ||
| 2 0 1 6 год | 040 | 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) | 140 | 1 8 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего | 150 | 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего | 160 | – – – – – – – – – – – – – – – |
Лист 02
Расчет налога
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06) | 100 | 1 8 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02) | 110 | 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110) | 120 | 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – – |
Шаг 3. Поскольку по итогам полугодия 2017 г. компания вновь получила прибыль, она также может зачесть в счет этой прибыли прошлогодний убыток.
Компания зачла убыток в сумме 110 000 руб. (220 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 458 000 руб. (568 000 руб. – 110 000 руб.).
Лист 02
Расчет налога
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06) | 100 | 2 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02) | 110 | 1 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110) | 120 | 1 1 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
Шаг 4. За 9 месяцев 2017 г. компания также получила прибыль, но в меньшем размере, чем по итогам полугодия 2017 г. Поэтому предельная сумма, на которую компания может уменьшить свою налоговую базу, равна 66 000 руб. (132 000 руб. х 50%). Часть убытка, которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за полугодие 2017 г., в сумме 44 000 руб. (110 000 руб. – 66 000 руб.) считается непогашенной. При этом уточненную декларацию за полугодие 2017 г. подавать не нужно. Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составит 502 000 руб. (568 000 руб. – 66 000 руб.).
В декларации за 9 месяцев 2017 г. прибыль уменьшается на рассчитанную сумму убытка и отражается по строке 110 листа 02п. 1.1 Порядка заполнения декларации.
Лист 02
| ... | ||
| Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06) | 100 | 1 3 2 0 0 0 – – – – – – – – – |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02) | 110 | 6 6 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110) | 120 | 6 6 0 0 0 – – – – – – – – – – |
Шаг 5. По итогам года компания получила убыток. В этом случае ранее принятый убыток в сумме 66 000 руб. не надо показывать в листе 02 годовой декларации, поскольку уменьшать компании уже нечего. Уточненку за 9 месяцев 2017 г. подавать не нужно. Весь убыток 2016 г. в сумме 568 000 руб. переносится на будущее. К нему же добавляется и убыток 2017 г. в сумме 29 000 руб. Остаток неперенесенного убытка составит 597 000 руб. (568 000 руб. + 29 000 руб.)п. 9.4 Порядка заполнения декларации. В декларации за 2017 г. это отражается так.
Лист 02
| ... | ||
| Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06) | 100 | – 2 9 0 0 0 – – – – – – – – – |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02) | 110 | – – – – – – – – – – – – – – – |
| Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110) | 120 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Приложение № 4 к Листу 02
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
| 1 | 2 | 3 |
| Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего | 010 | 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – |
| в том числе за: | ||
| 2 0 1 6 год | 040 | 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) | 140 | – 2 9 0 0 0 – – – – – – – – – |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего | 150 | – – – – – – – – – – – – – – – |
| Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего | 160 | 5 9 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
* * *
Для уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли принцип отражения в отчетности переноса убытков прошлых лет будет аналогичным. То есть при наличии убытка приложение № 4 к листу 02 включается в состав «прибыльной» декларации только за первый отчетный период (за январь) и за год.
