Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации

Условие. ООО «Мечта», созданное во II квартале 2016 г., по итогам своей деятельности за 2016—2017 гг. получило следующие финансовые результаты.

Решение. Сумму убытка за 2016 г. компания переносит на будущее.

Шаг 1. Чтобы зачесть убытки прошлых лет, нужно их правильно отразить в декларации того года, по итогам которого они были получены. Ведь сумма убытка текущего периода показывается не только по строке 060 листа 02 и в составе налоговой базы по строке 100 листа 02. Необходимо также заполнять приложение № 4 к листу 02 в декларации за I квартал и за год. Поэтому полученный по итогам 2016 г. убыток в сумме 568 000 руб. нужно было отразить по строке 160 приложения № 4 к листу 02 декларации за этот год (причем сумма налоговой базы, включающей убыток, переносится из строки 100 листа 02 в строку 140 приложения № 4 к листу 02)пп. 9.3, 9.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Шаг 2. Полученную в I квартале 2017 г. прибыль компания решила уменьшить на сумму прошлогоднего убытка. Поскольку прибыль можно уменьшить не более чем на 50%, компания при расчете налоговой базы за I квартал 2017 г. учла часть убытка в сумме 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 478 000 руб. (568 000 руб. – 90 000 руб.).

Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал, производится в приложении № 4 к листу 02 декларациип. 9.1 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@. В декларации это отражается так (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Шаг 3. Поскольку по итогам полугодия 2017 г. компания вновь получила прибыль, она также может зачесть в счет этой прибыли прошлогодний убыток.

Компания зачла убыток в сумме 110 000 руб. (220 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 458 000 руб. (568 000 руб. – 110 000 руб.).

Шаг 4. За 9 месяцев 2017 г. компания также получила прибыль, но в меньшем размере, чем по итогам полугодия 2017 г. Поэтому предельная сумма, на которую компания может уменьшить свою налоговую базу, равна 66 000 руб. (132 000 руб. х 50%). Часть убытка, которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за полугодие 2017 г., в сумме 44 000 руб. (110 000 руб. – 66 000 руб.) считается непогашенной. При этом уточненную декларацию за полугодие 2017 г. подавать не нужно. Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составит 502 000 руб. (568 000 руб. – 66 000 руб.).

В декларации за 9 месяцев 2017 г. прибыль уменьшается на рассчитанную сумму убытка и отражается по строке 110 листа 02п. 1.1 Порядка заполнения декларации.

Шаг 5. По итогам года компания получила убыток. В этом случае ранее принятый убыток в сумме 66 000 руб. не надо показывать в листе 02 годовой декларации, поскольку уменьшать компании уже нечего. Уточненку за 9 месяцев 2017 г. подавать не нужно. Весь убыток 2016 г. в сумме 568 000 руб. переносится на будущее. К нему же добавляется и убыток 2017 г. в сумме 29 000 руб. Остаток неперенесенного убытка составит 597 000 руб. (568 000 руб. + 29 000 руб.)п. 9.4 Порядка заполнения декларации. В декларации за 2017 г. это отражается так.