Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2017 г.
Содержание журнала № 16 за 2017 г.
Срок уплаты НДФЛ с разных выплат отпускникам
Оплата присоединенных к отпуску донорских дней
После каждого дня сдачи крови работнику положен день отдыха, за который работодатель сохраняет средний заработок. Его суммы облагаются НДФЛПисьмо Минфина от 24.04.2014 № 03-04-05/19211. По желанию работника эти дни отдыха могут быть присоединены к ежегодному отпускуст. 186 ТК РФ. Является ли тогда оплата таких дней оплатой отпуска? И соответственно, переносится ли крайний срок уплаты НДФЛ на последний день месяца? Вот что нам ответили в ФНС.
Срок перечисления НДФЛ при увеличении отпуска на донорские дни
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— НК РФ и иными нормативными правовыми актами однозначно не определено, какие именно выплаты в целях НДФЛ относятся к доходу в виде оплаты отпуска.
Полагаю, что срок уплаты НДФЛ со среднего заработка за донорские дни отдыха, которые в соответствии со ст. 186 ТК РФ по заявлению работника были присоединены к отпуску, зависит от того, как оформлено это присоединение.
Вариант 1. На основании приказа на отпуск эти дни входят в состав отпуска. Например, в приказе сказано, что предусмотренный графиком отпусков ежегодный отпуск увеличивается на столько-то донорских дней в соответствии со ст. 186 ТК РФ. В этом случае к сумме среднего заработка за эти дополнительные дни возможно применение абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. То есть крайний срок уплаты исчисленного с него НДФЛ — последний день месяца, в котором он выплачен. Код дохода для этой суммы — 2012.
Вариант 2. Предоставление этих дней отдыха и выплата среднего заработка за них оформляются отдельным приказом. В таком случае нет оснований для приравнивания этой выплаты к доходу в виде оплаты отпуска, даже если она выдана одновременно с отпускными одной общей суммой. К такому среднему заработку применяется код 4800, а удержанный при его выплате НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этого доходаабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ.
Вместе с тем в отсутствие официальных писем ФНС или Минфина есть вероятность, что ваша инспекция займет иную позицию: присоединение донорских дней отдыха к отпуску в любом случае не превращает их в отпуск, их оплата — иной доход, срок уплаты НДФЛ с которого — следующий за выплатой рабочий день. Используемая в ТК РФ формулировка «присоединить» всего лишь означает, что работодатель обязан предоставить эти дни сразу после отпуска либо непосредственно перед ним (а не в какое-то другое удобное ему время). И неважно, как это оформлено: отдельным приказом или упоминанием в приказе об отпуске.
Поэтому если у вас случай из варианта 1, то НДФЛ с оплаты донорских дней безопаснее перечислять так, чтобы соблюсти оба срока уплаты. Покажем на примере.
Условие. В этом году в соответствии с графиком ежегодный отпуск у работника с 4 по 17 сентября. По заявлению работника к отпуску присоединены 3 положенных ему донорских дня отдыха — они предоставлены 18, 19 и 20 сентября. Отпускные и донорские дни оформлены одним приказом о ежегодном отпуске.
Организация начислила работнику 17 000 руб., из которых 14 000 руб. — отпускные, а 3000 руб. — оплата донорских дней.
Деньги за все дни отдыха с 4 по 20 сентября включительно перечислены 31.08.2017 одной общей суммой.
Решение. Определим, когда нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный при выплате денег отпускнику.
НДФЛ, исчисленный с 14 000 руб. отпускных, нужно заплатить уже в день их перечисления, то есть 31.08.2017, так как это последний день месяца.
В этот же день лучше заплатить и НДФЛ с 3000 руб. Тогда вы точно уложитесь в срок уплаты налога независимо от квалификации этой суммы (оплата отпуска или иной доход).
Далее решите, как вы покажете эти выплаты в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г.:
•или одной общей суммой с датой 31.08.2017 в строке 120 — то есть вы будете следовать позиции, изложенной выше специалистом ФНС (вариант 1), и считать обе суммы доходом в виде оплаты отпуска. В регистре и справке 2-НДФЛ покажите их с кодом 2012;
•или отдельными блоками, у которых будут различаться даты в строках 120: 31.08.2017 — для 14 000 руб., 01.09.2017 — для 3000 руб. То есть будете считать оплату донорских дней иным доходом. Тогда в справке 2-НДФЛ присвойте ей код 4800.
В любом случае, если инспекция решит, что вы указали неверные данные в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, у вас есть аргументы для того, чтобы попытаться оспорить штраф (см. с. 14).
Внимание
В целях НДФЛ доход в виде среднего заработка за «донорские» выходные считается полученным в день выплаты денег работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Это оплата времени отдыха, а не работы, поэтому она не относится к доходам в виде оплаты труда, для которых дата фактического получения — последний день месяца, за который начислены деньгип. 2 ст. 223 НК РФ; Постановление ВАС от 07.02.2012 № 11709/11.
Компенсация отпуска, превышающего 28 дней
По письменному заявлению работника часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней, можно заменить денежной компенсациейст. 126 ТК РФ. Даже если вы выплачиваете ее одновременно с отпускными за ежегодный отпуск в пределах 28 дней, она не является оплатой отпуска. Отпуск — это время отдыхаст. 107 ТК РФ, на которое за работником сохраняется средний заработокстатьи 114, 115, 139 ТК РФ. А при замене отпуска компенсацией работник в те дни, за которые она выплачивается, не отдыхает. Поэтому срок уплаты исчисленного с нее НДФЛ — следующий за ее выплатой рабочий день (эту дату и указываем в строке 120 расчета 6-НДФЛ).
Такого же мнения придерживаются и в ФНС.
Срок перечисления НДФЛ с компенсации отпуска
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Выплата денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, заменяет собой предоставление этой части отпускаст. 126 ТК РФ. Поэтому представляется, что такая компенсация не может быть в целях НДФЛ отнесена к выплате дохода в виде оплаты отпуска. Следовательно, крайний срок перечисления НДФЛ с компенсации — следующий за днем ее выплаты рабочий деньабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ. К компенсации применяется код дохода 4800.
При этом считаю, что изложенный подход не зависит от порядка выплаты компенсации — вместе с отпускными за очередной отпуск или отдельно в другое время.
Единовременная выплата к отпуску
В некоторых организациях предусмотрена единовременная выплата к ежегодному отпуску — для всех работников либо только для занимающих определенные должности. Обычно она выплачивается одновременно с отпускными. Что это за доход в целях НДФЛ, разъяснил специалист ФНС.
Срок перечисления НДФЛ с единовременной выплаты к отпуску
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В случае предоставления ежегодного отпуска работнику выплачивается средний заработок, рассчитываемый по определенным правиламстатьи 114, 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Единовременная выплата не относится к среднему заработку, выплачиваемому за время такого отпуска. Поэтому она, хотя и выплачивается в связи с предоставлением отпуска, сама по себе не относится к доходу в виде оплаты отпуска. Следовательно, это иной доход, к нему применяется код 4800, а НДФЛ с него подлежит перечислению в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты денег работникуабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ.
Кстати, о донорах. Если работник-донор самовольно вышел на работу в день сдачи крови, то работодатель не обязан предоставлять ему другой выходной день. Так что лучше работнику все же посвятить этот день именно отдыху
Отметим, что в зависимости от условий начисления такой выплаты ее также можно квалифицировать:
•или как материальную помощь — если единственное условие ее начисления — начало ежегодного отпуска; ее размер не зависит от размера зарплаты, количества, качества, продолжительности труда и прочего подобного; она направлена на удовлетворение социальных потребностей. Такое заключение сделал ВАС, рассматривая споры о страховых взносахПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10, но оно применимо и в целях НДФЛ. Поэтому если это ваш случай, то в локальных актах и внутренних документах прямо пишите, что выплата к отпуску — материальная помощь. Тогда код дохода для нее — 2710. Не забудьте, что НДФЛ облагаются только суммы матпомощи, превышающие 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ;
•или как премию (стимулирующую выплату) — если ее начисление либо ее размер зависит от результатов работы до отпуска и это указано в трудовом (коллективном) договорест. 129 ТК РФ. Соответственно, если выплата к отпуску оформляется приказом о премии, то и НДФЛ нужно удерживать и платить так же, как с премии (об этом см. 
, 2017, № 12, с. 10). Код дохода — 2002.
* * *
Как видим, из всех рассмотренных нами выплат отпускникам полной ясности нет только с оплатой присоединенных к отпуску донорских дней. Будем надеться, что Минфин или ФНС скоро выпустят официальные разъяснения по этому вопросу.
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
