Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2017 г.
Содержание журнала № 17 за 2017 г.
Выбираем контрагента осмотрительно
Когда понадобится досье на контрагента
Инспекция, заподозрив налогоплательщика в получении необоснованной налоговой выгоды, проверяет как детали самих сделок, так и взаимоотношения налогоплательщика с контрагентами. Подробно об этом мы рассказали на с. 63.
Внимание
Закрытого перечня действий и документов, свидетельствующих о проявлении должной осмотрительности, не существует. Как разъяснила налоговая служба, все зависит от конкретной ситуацииПисьмо ФНС от 12.05.2017 № АС-4-2/8872.
Плохо, если ваш непосредственный поставщик является проблемным. В таком случае налоговики будут оценивать достаточность и разумность мер, принятых вами по проверке такого контрагента. В частности, при проведении налоговой проверки они будут смотретьПисьмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@:
•каким образом оценивались условия сделки и ее коммерческая привлекательность;
•как оценивались деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств;
•имелись ли у контрагента необходимые ресурсы (производственные мощности, технологическое оборудование, квалифицированный персонал) и соответствующий опыт;
•насколько часто ваша организация заключает сделки с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.
Чтобы обезопаситься от претензий налоговиков, постарайтесь заранее проводить проверку контрагентов по существенным сделкам и документировать как ее результаты, так и сам процесс проверки и взаимодействия с контрагентамиПисьмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@.
Далее рассмотрим, какая информация о контрагенте поможет вам доказать свою осмотрительность.
Как вы выбирали контрагента
Зафиксируйте, как вы узнали о контрагенте и по каким принципам он был выбран. К примеру, если он найден по поиску в Интернете, сделайте распечатку (скриншот) его сайта или объявления. Если у вас имеются иные рекламные материалы контрагента, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных им работах, сохраните эти данные в отдельной папке — это будет началом вашего налогового досье на контрагента.
Если контрагента посоветовал руководству кто-то из проверенных лиц, отметьте это в своей анкете. Сохраните письменные рекомендации партнеров или других лиц (если они есть).
Если имеются документы по поиску и отбору контрагентов, также подшейте их в досье. Это может быть, к примеру, переписка с несколькими потенциальными поставщиками, справки по сравнению их цен и иных условий, результаты мониторинга рынка товаров, работ, услуг, изучения и оценки потенциальных контрагентов.
Кто руководитель или уполномоченное лицо
Выяснить, действителен ли паспорт, можно:
сайт Главного управления МВД по вопросам миграции → Информационные сервисы → Проверка по списку недействительных российских паспортов
Получите от контрагента подтверждение полномочий его руководителя. Как правило, организации просят своих контрагентов прислать учредительные документы и приказ (решение участников) о назначении руководителя.
Налоговики советуют проверять, есть ли у налогоплательщика копия паспорта руководителя контрагента. Однако требовать такую копию незаконно — в ней есть персональные данные.
Очевидно, что само по себе отсутствие такой копии не будет поводом для претензий налоговиков. Но если вы получили копию паспорта руководителя контрагента (к примеру, в обмен на копию паспорта руководителя вашей организации) — это плюс.
Какие были контакты с руководством контрагента
Если были личные контакты с руководителем контрагента (иным уполномоченным должностным лицом) при обсуждении условий поставок и при подписании договоров, составьте справку об этом и подшейте ее в налоговое досье: когда и где проходила встреча, кто в ней участвовал.
Сохраняйте деловую переписку с контрагентом, причем не только с его руководителем. В том числе берегите и переписку по электронной почте — в случае необходимости вы сможете распечатать ее и представить инспекторам. Все это поможет в доказывании реальности общения с контрагентом и реальности самих операций.
Какие у контрагента мощности, ресурсы и лицензии
Прежде чем заключить договор с поставщиком, который является изготовителем продукции, проверьте, есть ли у него производственные мощности
Выясните фактическое местонахождение контрагента, его производственных, складских и/или торговых площадей. Часто эта информация размещена в Интернете на сайте организации. Если такую информацию контрагент прислал по электронной почте, распечатайте ее. Данные, которые вам сообщили устно, можно зафиксировать в справке.
Если особенности вашей сделки предполагают наличие у контрагента персонала определенной квалификации, потрудитесь получить от контрагента подтверждение этого.
Проверьте наличие у контрагента лицензии (если она нужна), а также свидетельства о допуске к определенному виду/видам работ, выданного саморегулируемой организацией. Копию подшейте в досье. К примеру, о наличии у контрагента допуска к строительной деятельности и о его членстве в саморегулируемых организациях можно узнать на сайте Ростехнадзора.
Какие использовались интернет-сервисы при проверке
Проверка надежности контрагента с помощью интернет-сервисов поможет подтвердить свою осмотрительность. Если все хорошо, сделайте распечатки итогов проверки и вшейте их в досье.
| Название сервиса | Предмет проверки | Итог проверки |
| Сведения о государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств | Совпадают ли имеющиеся у вас данные о государственной регистрации контрагента с аналогичными данными из ЕГРЮЛ | Если данные не совпадают с имеющимися у вас — это повод задуматься, нужен ли вам такой поставщик. |
| Сведения о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года | Есть ли у вашего контрагента задолженность по уплате налогов, представляет ли он налоговую отчетность | Если просроченных долгов много и/или отчетность не сдается, учет ваших затрат в налоговых расходах и/или налоговые вычеты будут под угрозой. Хотя в суде, ориентируясь на новую ст. 54.1 НК РФ, вы наверняка сможете отстоять как НДС-вычеты, так и расходы |
| Адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами | Не является ли адрес будущего поставщика адресом массовой регистрации | Даже если поставщик зарегистрирован по адресу массовой регистрации, это может быть объяснимо. К примеру, он расположен в крупном офисном центре. Если разумных объяснений нет, вы рискуете связаться с однодневкой |
| Юридические лица, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица | Есть ли в руководстве будущего контрагента дисквалифицированные лица либо лица, которые не могут выступать руководителями | Наличие дисквалифицированных лиц в руководстве контрагента — это подозрительно. Если хотите работать именно с таким контрагентом, придется делать углубленную проверку: сдержит ли он свои обязательства. Иначе результат сделки может не оправдать ваших надежд. Да и налоговики при случае могут упрекнуть вас в неосмотрительности |
| Поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц | ||
| Сведения о лицах, в отношении которых факт невозможности участия (осуществления руководства) в организации установлен (подтвержден) в судебном порядке | ||
| Банк решений арбитражных судов Картотека арбитражных дел | В каких судебных тяжбах участвует организация | Наличие споров само по себе еще ни о чем не говорит. Но крупные претензии со стороны налоговиков и/или покупателей — фактор риска |
| Банк данных исполнительных производств | Нет ли у будущего контрагента задолженности по исполнительным производствам | Имеющиеся долги — тревожный знак. Контрагент может не выполнить свои договорные обязательства |
Чтобы не связаться с однодневкой, можно проверить, является ли руководитель контрагента руководителем или участником нескольких юридических лиц:
Есть и еще один способ, который помог организации отстоять вычет НДС в судебном споре. В процессе выбора контрагента в инспекцию был направлен письменный запрос: сдает ли контрагент отчетность, имеет ли налоговые долги, какой режим налогообложения применяет. В ответе инспекции не было ничего страшного: лишь несущественные долги по налогам и пени. Однако в дальнейшем при проверке НДС-декларации инспекция отказала в вычете НДС по счету-фактуре такого контрагента. Налоговики стали утверждать, что это однодневка без основных средств, имущества и требуемого штата работников.
Суд учел, что взаимозависимости между организацией и ее контрагентом не усматривается, а из ответа инспекции не было ясно, что контрагент — фирма-однодневка или проблемная организация. В итоге налоговикам не удалось доказать недобросовестность организации, и судьи сочли вычет входного НДС обоснованнымПостановления 5 ААС от 01.06.2017 № 05АП-3422/2017; АС ДВО от 08.08.2017 № Ф03-2721/2017.
Подводим итоги
Сколько провести проверок и каких именно, делать ли распечатки или сохранять информацию в электронном виде — решать вашему директору. Но учтите, если инспекция докажет, что ваша организация при выборе контрагента действовала без должной осмотрительности и осторожности и вам должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, суд может счесть получение налоговой выгоды необоснованнойп. 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.
Также некоторые судьи указывают в своих постановлениях, что налогоплательщик, не проверивший своих контрагентов, несет предпринимательский риск наступления неблагоприятных последствий своего бездействияПостановления 5 ААС от 01.06.2017 № 07АП-3658/2017; 10 ААС от 29.06.2017 № 10АП-8208/2017. В том числе и в виде признания налоговой выгоды необоснованнойПостановление 5 ААС от 22.05.2017 № 05АП-2052/2017.
Если же вы действовали осмотрительно, то, даже если ваш контрагент не заплатил налоги, это не должно служить самостоятельным основанием для доначисления вам налогов, снятия вычетов и/или расходовп. 3 ст. 54.1 НК РФ; п. 31 Обзора судебной практики ВС № 1 (2017), утв. Президиумом ВС 16.02.2017; Постановления 5 ААС от 01.06.2017 № 05АП-3422/2017, от 22.05.2017 № 05АП-2052/2017.
* * *
Некоторые организации делают шаблон проверочного листа (анкеты) в виде перечня вопросов, на которые надо получить ответы, а также используемых сервисов по проверке контрагентов. Такая анкета заполняется с указанием ответов либо отметок о наличии или отсутствии негативной информации. Заполненную анкету можно положить в начало налогового досье на контрагента. Из нее будет наглядно видно, как ваша организация собирала и анализировала информацию о будущем контрагенте.
