Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 18 за 2017 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
ФНС выпустила Обзор свежих судебных решений Конституционного и Верховного судов по налоговым вопросам, принятых во II квартале 2017 г. О некоторых делах, включенных в Обзор, мы уже рассказывали. Сейчас поговорим о наиболее интересных из тех, которые еще не рассматривались в нашем журнале.

Свежий Обзор судебных актов КС и ВС

Письмо ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@ (далее — Обзор ФНС)

Увольнение по соглашению сторон: выходное пособие и НДФЛ

Работник был уволен по соглашению сторон. Ему было выплачено выходное пособие. НДФЛ с него удержан не был. Однако инспекция сочла это ошибкой. Ведь даже несмотря на то, что компенсация не превышала трехкратного среднемесячного заработка, освобождение от обложения по п. 3 ст. 217 НК РФ, по мнению ИФНС, не могло быть применимо. Причина проста: не облагаются НДФЛ только предусмотренные законодательством компенсации, к которым не относится компенсация, выплачиваемая при увольнении по соглашению сторон.

Но Верховный суд с этим не согласился, приведя такие аргументы:

то, что в Трудовом кодексе не прописана обязанность по выплате такой компенсации, не делает ее незаконной и не должно влиять на расчет НДФЛ. Ведь в ТК нет и запрета на установление размера и условий для выплаты выходного пособия непосредственно в трудовом или коллективном договоре. Значит, пособие выплачено в соответствии с действующим законодательством;

по правилам Налогового кодекса компенсационные выплаты обычным работникам, связанные с увольнением, не облагаются НДФЛ, если они выплачены в пределах трехкратного среднего заработка (шестикратного — северянам)п. 3 ст. 217 НК РФ. Эти правила должны применяться независимо от основания увольнения и должности, занимаемой работникомп. 9 Обзора ФНС; Определение ВС от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781.

Кстати, страховыми взносами, в том числе «на травматизм», также не облагаются «увольнительные» компенсации работникам в пределах трехмесячного среднего заработка (шестикратного — северянам)подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. И Минфин придерживается такой же точки зрения —даже в случае увольнения по соглашению сторонПисьмо Минфина от 21.02.2017 № 03-04-06/9881.

Купил казенное имущество — стал НДС-агентом

При приобретении муниципального имущества обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет лежит на покупателях этого имущества, за исключением обычных физлиц (не зарегистрированных в качестве предпринимателей)Определение ВС от 23.05.2017 № 310-КГ16-17804; п. 4 Обзора ФНС.

Поэтому предприниматель, который купил у комитета по управлению имуществом здание, входившее в муниципальную казну, должен был исчислить НДС по расчетной ставке и перечислить его в бюджетп. 3 ст. 161 НК РФ. Причем даже в случае, если стоимость здания была перечислена продавцу с учетом НДС.

В такой ситуации неудержанный НДС покупатель должен заплатить за счет собственных средств. И, по мнению судей, это не ущемляет его права и законные интересы. Ведь ИП может потребовать от продавца (комитета по управлению имуществом) возврата неосновательно полученных от него денег в виде налогаОпределение ВС от 23.05.2017 № 310-КГ16-17804.

Автовокзал — не платежный агент

Организация, являющаяся автовокзалом, помимо продажи билетов перевозчиков:

оказывала услуги по информированию пассажиров по всем вопросам, касающимся перевозок;

делала отметки в путевых листах автотранспорта, принадлежащего перевозчику;

обеспечивала стоянку автотранспорта перевозчика;

предоставляла заявки на дополнительные туристические услуги и т. д.

Автовокзалы не должны использовать спецсчет. Ведь они не только продают билеты, но и оказывают другие услуги по обслуживанию пассажиров и перевозчиков

Автовокзалы не должны использовать спецсчет. Ведь они не только продают билеты, но и оказывают другие услуги по обслуживанию пассажиров и перевозчиков

При проверке налоговики решили, что деньги от продажи билетов автовокзал, действуя как платежный агент, должен был зачислять на специальный банковский счет. И с этого же счета надо было расплачиваться с перевозчикамиЗакон от 03.06.2009 № 103-ФЗ. Поскольку такой спецсчет не использовался, организацию оштрафовали на 40 000 руб.ст. 15.1 КоАП РФ

Однако Верховный суд решил, что организация платежным агентом не признается и не должна использовать специальный банковский счет. Ведь, помимо приема платежей от граждан и перечисления их поставщику, автовокзал оказывал и иные услугиОпределение ВС от 26.05.2017 № 302-АД16-16468.

От себя налоговая служба добавила в Обзоре, что, учитывая ранее принятые постановления ВС, платежными агентами надо признавать тех, у кого прием платежей от физлиц и перечисление их поставщику являются основной функцией (и не обязательно единственной)п. 16 Обзора ФНС; Постановления ВС от 01.04.2016 № 308-АД15-14846, от 06.07.2016 № 305-АД16-4418.

Другие судебные решения, о которых мы хотим вам рассказать, касаются применения налогоплательщиками схем ухода от налогообложения.

Схема «комиссия + упрощенцы» не прошла проверку

Организация на общей системе налогообложения продавала молоко, закупленное у сельхозпроизводителей. Однако формально такая закупка шла через взаимозависимых упрощенцев, у которых не было ни нужного персонала, ни основных средств, складов и транспорта. С такими упрощенцами организация в качестве комиссионера заключала договоры комиссии. Целью этого было занижение выручки и базы по НДС.

Вся выручка поступала на счета организации. А затем ее часть перечислялась взаимозависимым упрощенцам (формальным комитентам). Комиссионное вознаграждение было небольшое и не покрывало затраты на оплату услуг по подготовке молока к отгрузке и на транспортные расходы. В итоге деятельность организации-комиссионера, применявшей общий режим, была убыточной.

А у взаимозависимых упрощенцев реальные расходы были невелики: лишь на оформление пакета документов по реализации молока и на банковское обслуживание.

По документам схема движения товара от производителей к покупателям (розничным магазинам) выглядела так.

Схема движения товара от производителей к покупателям

Если бы организация на ОСН отражала все операции в истинном свете, то есть показывала, что она сама закупает у сельхозпроизводителей молоко (без НДС), а потом продает его магазинам, то НДС пришлось бы начислить со всей продажной цены. Привлечение упрощенцев-комитентов дало возможность снизить и уплачиваемый НДС, и налог на прибыль. Ведь комиссионное вознаграждение, как мы уже выяснили, было небольшим.

Инспекция доначислила организации НДС, включив в налоговую базу всю сумму выручки от продажи молока. Ее поддержал суд кассационной инстанции и Верховный суд. Ведь деловой цели в привлечении контрагентов-упрощенцев к участию в сделке не было и, как следствие, налоговая выгода необоснованнап. 6 Обзора ФНС; Постановление АС УО от 16.12.2016 № А71-10890/2015; Определение ВС от 17.04.2017 № 309-КГ17-2799.

Условия для спецрежима искусственные → налоговая выгода необоснованная

Налоговики стабильно выявляют подобные ситуации, доначисляют налоги, и суды, вплоть до Верховного, их поддерживаютп. 7 Обзора ФНС:

чтобы применять ЕНВД, предприниматель формально сдал часть торговых площадей в аренду взаимозависимым лицам, а сам продавал товар на всей площади торгового зала, превышающей 150 кв. м. Инспекция отказала в праве применять ЕНВДОпределение ВС от 29.05.2017 № 303-КГ17-5378.

Налоговики давно уже ведут охоту на тех, кто хитрит и искусственно разбивает бизнес с целью уменьшить налоги

Налоговики давно уже ведут охоту на тех, кто хитрит и искусственно разбивает бизнес с целью уменьшить налоги

Схожая ситуация была и в другом споре — там две взаимозависимые организации платили ЕНВД при продаже товара через один магазин площадью более 150 кв. м. Причем торговый зал не был разделен, кассиры работали по совместительству в обеих организациях. Судьи пришли к выводу, что целью такой схемы было уклонение от уплаты налогов по общей системе налогообложенияОпределение ВС от 07.06.2017 № 302-КГ17-6190;

ООО продавало товар через торговые точки. Затем оно заключило договоры комиссии с взаимозависимыми лицами, применяющими спецрежимы, и большая часть выручки формально стала выручкой этих спецрежимников. Но фактически ООО и комитенты на спецрежиме действовали как единая торговая оптово-розничная сеть. Спецрежимники не имели активов и основных средств для самостоятельной деятельности. В результате налоговики доначислили ООО налог на прибыль и НДСОпределение ВС от 05.06.2017 № 302-КГ17-2263;

бизнес был искусственно разбит между тремя организациями-упрощенцами, чтобы не превысить допустимые лимиты выручки на УСН и не платить налоги по общему режиму. На самом деле это была единая деятельность по вывозу мусораОпределение ВС от 22.05.2017 № 304-КГ17-4642.

Покупка акций у материнской компании по завышенной цене — это тоже схема

Организация купила акции у материнской офшорной компании по цене, превышающей реальную их стоимость на бирже. А затем продала те же акции взаимозависимому лицу по рыночной цене.

Налоговики сумели доказать, что действительным смыслом этого было формирование убытка, который организация учла для целей налогообложения прибыли. В то же время суммы, уплаченные материнской компании, зарегистрированной на Кипре, были освобождены от налогообложения. Судьи согласились с наличием схемы ухода от налогообложения и с тем, что организация получила необоснованную налоговую выгодуп. 3 Обзора ФНС; Определение ВС от 07.04.2017 № 305-КГ17-2317; Постановление АС МО от 23.12.2016 № Ф05-19821/2016.

* * *

Есть в Обзоре ФНС и интересный спор, касающийся получения гражданами имущественного НДФЛ-вычета. О нем — в рубрике «Личный интерес».

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание