Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 сентября 2017 г.
Содержание журнала № 18 за 2017 г.«Имущественные» авансы: рассчитываем и отчитываемся
Кто должен уплачивать авансы по налогу на имущество
Налог на имущество исчисляют те организации на общем режиме, которые имеют у себя на балансе основные средства (учтенные по правилам бухучета на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), являющиеся объектом налогообложения, а именноп. 1 ст. 373, ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ; ПБУ 6/01.
•недвижимость;
•движимое имущество, которое принято на учет до 1 января 2013 г.;
•движимое имущество, которое по Классификации ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 относится к 3—10-й амортизационным группам и принято на учет после 1 января 2013 г. в результате либо реорганизации или ликвидации юрлица, либо приобретения у взаимозависимого лица.
Внимание
Отчетными периодами признаютсяп. 2 ст. 379 НК РФ:
•I, II и III кварталы календарного года — при расчете авансовых платежей исходя из кадастровой стоимости;
•I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — при расчете авансов исходя из среднегодовой стоимости имущества.
Прочее движимое имущество не облагается налогом, поскольку:
•или не является объектом налогообложения (к примеру, ОС включены в 1—2-ю амортизационные группыподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2017 № 03-05-05-01/40507);
•или подпадает под льготуст. 381 НК РФ.
Авансовые платежи по налогу на имущество придется платить в течение года, если в законе субъекта РФ, в котором организация уплачивает налог, одновременно:
•установлены отчетные периодыпп. 2, 3 ст. 379 НК РФ;
•не предусмотрено освобождение от уплаты авансов для отдельных категорий налогоплательщиков, в число которых входит организацияп. 6 ст. 382 НК РФ.
Как рассчитать авансовый платеж
База для расчета авансовых платежей по налогу определяется в зависимости от вида имущества:
•или на основе кадастровой стоимости — по объектам недвижимости из перечня, утвержденного в субъекте РФ на 1 января текущего годап. 7 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-05-05-01/26422. В такой перечень могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питанияп. 1 ст. 378.2 НК РФ. Также по кадастровой стоимости считают налог и авансы по жилым объектам, которые не являются ОСподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2017 № 03-05-05-01/41582;
•или исходя из среднегодовой стоимости имущества — по иным ОС. Кстати, если здание введено в эксплуатацию в середине года, то оно может быть включено в «кадастровый» перечень субъекта РФ только на следующий годп. 10 ст. 378.2 НК РФ. А значит, налог и авансы за этот год надо рассчитывать и платить исходя из среднегодовой стоимости объектаПисьмо Минфина от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000.
Покажем на примере, как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество.
Условие. Компания зарегистрирована в г. Москве 10 апреля 2017 г. В течение II и III кварталов она приобрела и поставила на баланс в качестве ОС следующее имущество.
Имущество | Дата принятия к учету | Амортизационная группа/СПИ | Первоначальная стоимость в бухучете, руб. | Ежемесячная амортизация, руб. |
Ноутбук | 24.04.2017 | 2-я/25 мес. | 48 000 | 1 920,00 |
Автомобиль 1 (приобретен у взаимозависимого лица) | 11.07.2017 | 3-я/37 мес. | 875 000 | 23 648,65 |
Автомобиль 2 | 28.07.2017 | 3-я/37 мес. | 1 950 000 | 52 702,70 |
Кроме того, 17.08.2017 компания оформила право собственности на офисное помещение площадью 120 кв. м в административно-деловом центре (по данным Росреестра, общая площадь центра — 3370 кв. м, его кадастровая стоимость на 1 января 2017 г. — 473 702 556,79 руб.). Первоначальная стоимость помещения — 18 360 000 руб., ежемесячная амортизация — 50 858,73 руб. (амортизационная группа — 10-я, СПИ — 361 мес.).
Налоговая ставка для расчета налога равна 2,2%, «кадастровая» ставка — 1,4%пп. 1, 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64. Компания имеет одну льготу — по движимому имуществу, приобретенному после 01.01.2013 (кроме авто, приобретенного у взаимозависимого лица)п. 25 ст. 381 НК РФ.
Решение. Во II квартале 2017 г. у компании было только ОС из 2-й амортизационной группы, которое не является налогооблагаемым имуществом. Поэтому за этот период авансы рассчитывать не надо. И расчет по авансам в ИФНС тоже не сдается.
В III квартале у компании появилось имущество, по которому придется уплачивать авансы.
Расчет «кадастрового» авансового платежа. Кадастровая стоимость офисного помещения определяется по следующей формулеп. 6 ст. 378.2 НК РФ:
Она составляет 16 867 746,83 руб. (473 702 556,79 руб. / 3370 кв. м х 120 кв. м).
Авансовый платеж по итогам отчетного периода будет равен произведению 1/4 кадастровой стоимости помещения и налоговой ставкиподп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.
Поскольку право собственности на недвижимость возникло у общества в середине отчетного периода, то при расчете авансового платежа применяется понижающий коэффициентп. 5 ст. 382 НК РФ. То есть формула для расчета аванса будет такой:
Чтобы рассчитать количество полных месяцев владения недвижимостью, нужно учесть дату регистрации права собственности на объектп. 5 ст. 382 НК РФ. Так, если право собственности возникло:
•до 15-го числа включительно, то месяц регистрации принимается за полный;
•после 15-го числа, то месяц регистрации не учитывается.
Так как право собственности на помещение зарегистрировано 17.08.2017, то есть после 15-го числа, то количество полных месяцев владения этим помещением в III квартале — 1 (сентябрь).
Таким образом, авансовый платеж по итогам III квартала по «кадастровому» имуществу будет равен 19 679 руб. (16 867 746,83 руб. х 1,4% / 4 х 1/3)п. 6 ст. 52, п. 3 ст. 58 НК РФ.
Расчет авансового платежа по прочему имуществу. Сначала нужно определить среднюю стоимость налогооблагаемого имущества (автомобиль 1) за отчетный период (9 месяцев) по формулепп. 1, 4 ст. 376 НК РФ:
Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной стоимости ОС за вычетом начисленной амортизациип. 3 ст. 375 НК РФ.
Остаточная стоимость налогооблагаемых ОС, руб., по состоянию | ||
на 01.08.2017 | на 01.09.2017 | на 01.10.2017 |
875 000,00 | 851 351,35 (875 000 руб. – 23 648,65 руб.) | 827 702,70 (875 000 руб. – 23 648,65 руб. х 2 мес.) |
Обратите внимание, что, даже если компания создана в течение календарного года и налоговый период у нее меньше 12 месяцев (так как он начинается в день ее созданияп. 2 ст. 55 НК РФ), среднегодовую стоимость имущества нужно рассчитывать исходя из 12 месяцев, а среднюю — исходя из количества месяцев в отчетном периоде — 3, 6 или 9 месяцевПисьмо ФНС от 30.07.2013 № БС-4-11/13835.
При этом остаточная стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация не существовала (или у нее не было ОС), признается равной нулю.
Таким образом, средняя стоимость имущества за 9 месяцев равна 255 405,41 руб. ((875 000 руб. + 851 351,35 руб. + 827 702,70 руб.) / (9 мес. + 1)).
Сумма авансового платежа рассчитывается по такой формулеп. 4 ст. 382 НК РФ:
Авансовый платеж за 9 месяцев — 1405 руб. (255 405,41 руб. x 2,2% / 4)п. 6 ст. 52, п. 3 ст. 58 НК РФ.
Нюансы заполнения «имущественной» отчетности
Декларация и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество следует представлять в ИФНС по месту уплаты налогап. 1 ст. 386, п. 3 ст. 383 НК РФ.
Однако если у компании нет основных средств или есть только ОС, включенные в 1-ю и/или 2-ю амортизационные группы, то сдавать авансовые расчеты и декларацию ей не нужноПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904. Ведь отчитываться по налогу на имущество должны только те организации, у которых есть имущество, являющееся объектом налогап. 1 ст. 386, п. 1 ст. 373 НК РФ.
А вот если у компании имеется льготируемое имущество (например, ОС, принятые на учет с 01.01.2013 и включенные в 3—10-ю амортизационные группы), то оно все равно является объектом налогообложения, а значит, «имущественную» отчетность придется сдавать.
Заметим также, что утверждены новые формы декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имуществоутв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Приказ ФНС), которые должны применяться начиная с представления декларации за 2017 г. При этом расчеты по авансам в течение 2017 г. можно сдавать как по старой, так и по новой формеПисьмо ФНС от 23.06.2017 № БС-4-21/12076.
Внимание
Если компания полностью самортизировала налогооблагаемое имущество, но продолжает его использовать в своей деятельности, то она все равно должна сдавать в ИФНС «имущественную» отчетность вплоть до списания ОС с учетап. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ; Письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128. Ведь пока ОС числится на балансе, оно признается объектом налогообложения по налогу на имуществоп. 1 ст. 374 НК РФ.
Условие. Воспользуемся данными предыдущего примера. Определим остаточную стоимость имущества компании.
Дата | Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения (автомобиль 1 и автомобиль 2), руб. | Остаточная стоимость льготируемых ОС (автомобиль 2), руб. |
01.08.2017 | 2 825 000,00 (875 000 руб. + 1 950 000 руб.) | 1 950 000,00 |
01.09.2017 | 2 748 648,65 (875 000 руб. – 23 648,65 руб. + 1 950 000 руб. – 52 702,70 руб.) | 1 897 297,30 (1 950 000 руб. – 52 702,70 руб.) |
01.10.2017 | 2 672 297,30 (875 000 руб. – 23 648,65 руб. х 2 мес. + 1 950 000 руб. – 52 702,70 руб. х 2 мес.) | 1 844 594,60 (1 950 000 руб. – 52 702,70 руб. х 2 мес.) |
Включать в расчет остаточной стоимости льготируемого имущества ОС, относящиеся к 1-й или 2-й амортизационной группе, не нужно, поскольку они не являются объектами налогообложения.
Исчисление суммы авансового платежа отражается в разделе 2 «имущественной» отчетности так (на примере расчета, представляемого в бумажном видеп. 2.4 приложения № 6 к Приказу ФНС).
Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период
По состоянию на: | Код строки | Остаточная стоимость основных средств, | |
признаваемых объектом налогообложения | в том числе стоимость льготируемого имущества | ||
1 | 2 | 3 | 3 |
01.01 | 020 | – – – – – – – – – – – – – – – | – – – – – – – – – – – – – – – |
... | |||
01.08 | 090 | 2 8 2 5 0 0 0 – – – – – – – – | 1 9 5 0 0 0 0 – – – – – – – – |
01.09 | 100 | 2 7 4 8 6 4 9 – – – – – – – – | 1 8 9 7 2 9 7 – – – – – – – – |
01.10 | 110 | 2 6 7 2 2 9 7 – – – – – – – – | 1 8 4 4 5 9 5 – – – – – – – – |
Расчет суммы авансового платежа по налогу
Показатели | Код строки | Значения показателей |
1 | 2 | 3 |
Средняя стоимость имущества за отчетный период (в рублях) | 120 | 8 2 4 5 9 5 – – – – – – – – – |
Код налоговой льготы | 130 | 2 0 1 0 2 5 7 / – – – – – – – – – – – – |
Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (в рублях) | 140 | 5 6 9 1 8 9 – – – – – – – – – |
... | ||
Налоговая ставка (%) | 170 | 2 . 2 – |
... | ||
Сумма авансового платежа (в рублях) | 180 | 1 4 0 5 – – – – – – – – – – – |
... | ||
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10 (в рублях) | 210 | 2 1 0 1 9 8 3 9 – – – – – – – |
* * *
Обратите внимание, что с 1 января 2018 г. налоговая льгота в отношении движимого имущества из 3—10-й амортизационных групп, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве ОС, будет действовать на территории того субъекта РФ, где региональные власти введут эту льготу соответствующим закономст. 381.1 НК РФ.