«Имущественные» авансы: рассчитываем и отчитываемся | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 18 за 2017 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Сдавать в инспекцию расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество должны те компании, у которых есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения. Даже в случаях, когда такие объекты льготируются или полностью самортизированы.

«Имущественные» авансы: рассчитываем и отчитываемся

Кто должен уплачивать авансы по налогу на имущество

Налог на имущество исчисляют те организации на общем режиме, которые имеют у себя на балансе основные средства (учтенные по правилам бухучета на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), являющиеся объектом налогообложения, а именноп. 1 ст. 373, ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ; ПБУ 6/01.

недвижимость;

движимое имущество, которое принято на учет до 1 января 2013 г.;

движимое имущество, которое по Классификации ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 относится к 3—10-й амортизационным группам и принято на учет после 1 января 2013 г. в результате либо реорганизации или ликвидации юрлица, либо приобретения у взаимозависимого лица.

Внимание

Отчетными периодами признаютсяп. 2 ст. 379 НК РФ:

I, II и III кварталы календарного года — при расчете авансовых платежей исходя из кадастровой стоимости;

I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — при расчете авансов исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Прочее движимое имущество не облагается налогом, поскольку:

или не является объектом налогообложения (к примеру, ОС включены в 1—2-ю амортизационные группыподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2017 № 03-05-05-01/40507);

или подпадает под льготуст. 381 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу на имущество придется платить в течение года, если в законе субъекта РФ, в котором организация уплачивает налог, одновременно:

установлены отчетные периодыпп. 2, 3 ст. 379 НК РФ;

не предусмотрено освобождение от уплаты авансов для отдельных категорий налогоплательщиков, в число которых входит организацияп. 6 ст. 382 НК РФ.

Как рассчитать авансовый платеж

База для расчета авансовых платежей по налогу определяется в зависимости от вида имущества:

или на основе кадастровой стоимости — по объектам недвижимости из перечня, утвержденного в субъекте РФ на 1 января текущего годап. 7 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-05-05-01/26422. В такой перечень могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питанияп. 1 ст. 378.2 НК РФ. Также по кадастровой стоимости считают налог и авансы по жилым объектам, которые не являются ОСподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2017 № 03-05-05-01/41582;

или исходя из среднегодовой стоимости имущества — по иным ОС. Кстати, если здание введено в эксплуатацию в середине года, то оно может быть включено в «кадастровый» перечень субъекта РФ только на следующий годп. 10 ст. 378.2 НК РФ. А значит, налог и авансы за этот год надо рассчитывать и платить исходя из среднегодовой стоимости объектаПисьмо Минфина от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000.

Покажем на примере, как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество.

Пример. Расчет авансового платежа, подлежащего уплате в 2017 г.

Условие. Компания зарегистрирована в г. Москве 10 апреля 2017 г. В течение II и III кварталов она приобрела и поставила на баланс в качестве ОС следующее имущество.

Имущество Дата принятия к учету Амортизационная группа/СПИ Первоначальная стоимость в бухучете, руб. Ежемесячная амортизация, руб.
Ноутбук 24.04.2017 2-я/25 мес. 48 000 1 920,00
Автомобиль 1
(приобретен у взаимозависимого лица)
11.07.2017 3-я/37 мес. 875 000 23 648,65
Автомобиль 2 28.07.2017 3-я/37 мес. 1 950 000 52 702,70

Кроме того, 17.08.2017 компания оформила право собственности на офисное помещение площадью 120 кв. м в административно-деловом центре (по данным Росреестра, общая площадь центра — 3370 кв. м, его кадастровая стоимость на 1 января 2017 г. — 473 702 556,79 руб.). Первоначальная стоимость помещения — 18 360 000 руб., ежемесячная амортизация — 50 858,73 руб. (амортизационная группа — 10-я, СПИ — 361 мес.).

Налоговая ставка для расчета налога равна 2,2%, «кадастровая» ставка — 1,4%пп. 1, 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64. Компания имеет одну льготу — по движимому имуществу, приобретенному после 01.01.2013 (кроме авто, приобретенного у взаимозависимого лица)п. 25 ст. 381 НК РФ.

Решение. Во II квартале 2017 г. у компании было только ОС из 2-й амортизационной группы, которое не является налогооблагаемым имуществом. Поэтому за этот период авансы рассчитывать не надо. И расчет по авансам в ИФНС тоже не сдается.

В III квартале у компании появилось имущество, по которому придется уплачивать авансы.

Расчет «кадастрового» авансового платежа. Кадастровая стоимость офисного помещения определяется по следующей формулеп. 6 ст. 378.2 НК РФ:

Налоговая база (кадастровая стоимость помещения)

Она составляет 16 867 746,83 руб. (473 702 556,79 руб. / 3370 кв. м х 120 кв. м).

Авансовый платеж по итогам отчетного периода будет равен произведению 1/4 кадастровой стоимости помещения и налоговой ставкиподп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Поскольку право собственности на недвижимость возникло у общества в середине отчетного периода, то при расчете авансового платежа применяется понижающий коэффициентп. 5 ст. 382 НК РФ. То есть формула для расчета аванса будет такой:

Авансовый платеж по налогу на имущество

Чтобы рассчитать количество полных месяцев владения недвижимостью, нужно учесть дату регистрации права собственности на объектп. 5 ст. 382 НК РФ. Так, если право собственности возникло:

до 15-го числа включительно, то месяц регистрации принимается за полный;

после 15-го числа, то месяц регистрации не учитывается.

Так как право собственности на помещение зарегистрировано 17.08.2017, то есть после 15-го числа, то количество полных месяцев владения этим помещением в III квартале — 1 (сентябрь).

Таким образом, авансовый платеж по итогам III квартала по «кадастровому» имуществу будет равен 19 679 руб. (16 867 746,83 руб. х 1,4% / 4 х 1/3)п. 6 ст. 52, п. 3 ст. 58 НК РФ.

Расчет авансового платежа по прочему имуществу. Сначала нужно определить среднюю стоимость налогооблагаемого имущества (автомобиль 1) за отчетный период (9 месяцев) по формулепп. 1, 4 ст. 376 НК РФ:

Средняя стоимость имущества

Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной стоимости ОС за вычетом начисленной амортизациип. 3 ст. 375 НК РФ.

Остаточная стоимость налогооблагаемых ОС, руб., по состоянию
на 01.08.2017 на 01.09.2017 на 01.10.2017
875 000,00 851 351,35
(875 000 руб. – 23 648,65 руб.)
827 702,70
(875 000 руб. – 23 648,65 руб. х 2 мес.)

Обратите внимание, что, даже если компания создана в течение календарного года и налоговый период у нее меньше 12 месяцев (так как он начинается в день ее созданияп. 2 ст. 55 НК РФ), среднегодовую стоимость имущества нужно рассчитывать исходя из 12 месяцев, а среднюю — исходя из количества месяцев в отчетном периоде — 3, 6 или 9 месяцевПисьмо ФНС от 30.07.2013 № БС-4-11/13835.

При этом остаточная стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация не существовала (или у нее не было ОС), признается равной нулю.

Таким образом, средняя стоимость имущества за 9 месяцев равна 255 405,41 руб. ((875 000 руб. + 851 351,35 руб. + 827 702,70 руб.) / (9 мес. + 1)).

Сумма авансового платежа рассчитывается по такой формулеп. 4 ст. 382 НК РФ:

Авансовый платеж по налогу на имущество

Авансовый платеж за 9 месяцев — 1405 руб. (255 405,41 руб. x 2,2% / 4)п. 6 ст. 52, п. 3 ст. 58 НК РФ.

Нюансы заполнения «имущественной» отчетности

Декларация и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество следует представлять в ИФНС по месту уплаты налогап. 1 ст. 386, п. 3 ст. 383 НК РФ.

Однако если у компании нет основных средств или есть только ОС, включенные в 1-ю и/или 2-ю амортизационные группы, то сдавать авансовые расчеты и декларацию ей не нужноПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904. Ведь отчитываться по налогу на имущество должны только те организации, у которых есть имущество, являющееся объектом налогап. 1 ст. 386, п. 1 ст. 373 НК РФ.

А вот если у компании имеется льготируемое имущество (например, ОС, принятые на учет с 01.01.2013 и включенные в 3—10-ю амортизационные группы), то оно все равно является объектом налогообложения, а значит, «имущественную» отчетность придется сдавать.

Заметим также, что утверждены новые формы декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имуществоутв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Приказ ФНС), которые должны применяться начиная с представления декларации за 2017 г. При этом расчеты по авансам в течение 2017 г. можно сдавать как по старой, так и по новой формеПисьмо ФНС от 23.06.2017 № БС-4-21/12076.

Внимание

Если компания полностью самортизировала налогооблагаемое имущество, но продолжает его использовать в своей деятельности, то она все равно должна сдавать в ИФНС «имущественную» отчетность вплоть до списания ОС с учетап. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ; Письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128. Ведь пока ОС числится на балансе, оно признается объектом налогообложения по налогу на имуществоп. 1 ст. 374 НК РФ.

Пример. Заполнение расчета по авансовому платежу по имуществу, облагаемому по среднегодовой стоимости

Условие. Воспользуемся данными предыдущего примера. Определим остаточную стоимость имущества компании.

Дата Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения (автомобиль 1 и автомобиль 2), руб. Остаточная стоимость льготируемых ОС (автомобиль 2), руб.
01.08.2017 2 825 000,00
(875 000 руб. + 1 950 000 руб.)
1 950 000,00
01.09.2017 2 748 648,65
(875 000 руб. – 23 648,65 руб. + 1 950 000 руб. – 52 702,70 руб.)
1 897 297,30
(1 950 000 руб. – 52 702,70 руб.)
01.10.2017 2 672 297,30
(875 000 руб. – 23 648,65 руб. х 2 мес. + 1 950 000 руб. – 52 702,70 руб. х 2 мес.)
1 844 594,60
(1 950 000 руб. – 52 702,70 руб. х 2 мес.)

Включать в расчет остаточной стоимости льготируемого имущества ОС, относящиеся к 1-й или 2-й амортизационной группе, не нужно, поскольку они не являются объектами налогообложения.

Исчисление суммы авансового платежа отражается в разделе 2 «имущественной» отчетности так (на примере расчета, представляемого в бумажном видеп. 2.4 приложения № 6 к Приказу ФНС).

Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на: Код строки Остаточная стоимость основных средств,
признаваемых объектом налогообложения в том числе стоимость льготируемого имущества
1 2 3 3
01.01 020

Данные об остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, у компании появились только по состоянию на 01.08.2017, поэтому в строках 020—080 графы 3 и графы 4 раздела 2 ставятся прочерки

Данные об остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, у компании появились только по состоянию на 01.08.2017, поэтому в строках 020—080 графы 3 и графы 4 раздела 2 ставятся прочерки
...
01.08 090

2

8

2

5

0

0

0

1

9

5

0

0

0

0

01.09 100

2

7

4

8

6

4

9

1

8

9

7

2

9

7

01.10 110

2

6

7

2

2

9

7

1

8

4

4

5

9

5

Расчет суммы авансового платежа по налогу

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Средняя стоимость имущества за отчетный период (в рублях) 120

8

2

4

5

9

5

(2 825 000 руб. + 2 748 649 руб. + 2 672 297 руб.) / (9 мес. + 1) = 824 595 руб.
Код налоговой льготы 130

2

0

1

0

2

5

7

/

Код льготы 2010257 нужно указать, если компания применяет льготу для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 г.п. 25 ст. 381 НК РФ
Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (в рублях) 140

5

6

9

1

8

9

(1 950 000 руб. + 1 897 297 руб. + 1 844 595 руб.) / (9 мес. + 1) = 569 189 руб
...
Налоговая ставка (%) 170

2

.

2

...
Сумма авансового платежа (в рублях) 180

1

4

0

5

...
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10 (в рублях) 210

2

1

0

1

9

8

3

9

2 672 297,30 руб. + 48 000 руб. – 1920 руб. х 5 мес. + 18 360 000 руб. – 50 858,73 руб. = 21 019 838,57 руб. В строке 210 должна быть указана остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС, включая «кадастровую» недвижимость и ОС из 1-й или 2-й амортизационной группы. В расчет не берется только имущество, которое не облагается налогом на основании подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФподп. 13 п. 5.3 приложения № 6 к Приказу ФНС. Тогда как ОС из 1-й или 2-й амортизационной группы не облагаются налогом на основании подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

* * *

Обратите внимание, что с 1 января 2018 г. налоговая льгота в отношении движимого имущества из 3—10-й амортизационных групп, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве ОС, будет действовать на территории того субъекта РФ, где региональные власти введут эту льготу соответствующим закономст. 381.1 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ