Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 сентября 2017 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

М.Г. Суховская,
старший юрист

Проверяющие из ФСС иногда отказывают в зачете пособий по весьма странным причинам. Одна из них — отсутствуют трудовые книжки работников, которые к моменту проверки уже уволились...

Требовать у страхователя трудовые книжки уволенных — перебор

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Документальное подтверждение расходов на пособия: грани разумного

Как вы знаете, на выплаченные суммы пособий (больничных, декретных, детских) работодатель вправе уменьшать страховые взносы на ВНиМ. А сумму превышения расходов над взносами по итогам квартала он можетпп. 2, 9 ст. 431 НК РФ:

•или зачесть в счет уплаты взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ);

•или возместить за счет средств органа ФССч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).

Однако проверяющие из отделения ФСС могут отказать в зачете или возмещении, в частности, из-за того, что пособие не подтверждено необходимыми документамич. 3, 4 ст. 4.6, ч. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ.

По большому счету, перечень документов, которые могут быть запрошены для подтверждения расходов на пособия, ограничен лишь фантазией ревизоровч. 3, 4 ст. 4.6, ч. 1, 1.1 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; п. 4 ст. 26.15, п. 22 ст. 26.16 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Но порой и она переходит все границы.

Вот яркий пример.

Иногда ревизоры из ФСС в своих претензиях к проверяемым компаниям явно перегибают палку...

Некоторым работодателям отказывают в зачете пособий, выплаченных по больничным листам сотрудников, которые на момент проверки уже уволились. Причина для отказа одна — непредставление документов, подтверждающих правильность исчисления трудового стажа. Проще говоря, трудовых книжек (либо их копий) уволившихся работниковп. 8 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91. И доводы о том, что представить их невозможно, ведь при увольнении работника работодатель обязан выдать ему трудовую книжку на рукип. 35 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225, на проверяющих не действуют.

А что такое отказ в зачете пособий? Это значит, что имела место неполная уплата страховых взносов и работодателю надо уплатить не только недоимку, но также пени и штраф в размере 20% от неуплаченной суммыст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ; ч. 6 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ. Естественно, обидно быть виноватым без вины, поэтому организации идут искать справедливости в суде. И, что отрадно, находят ее там.

Суды, в том числе и Верховный суд, говорят, что сведения о продолжительности страхового стажа, указанные в больничных листах уволившихся лиц, определены работодателем в момент назначения пособий на основании их трудовых книжек. При этом ни в трудовом, ни в страховом законодательстве не установлена обязанность работодателя изготавливать и сохранять копии трудовых книжек уволенных работниковПостановления АС ВСО от 05.07.2017 № Ф02-3336/2017; АС ЗСО от 08.12.2016 № Ф04-5760/2016; 1 ААС от 11.10.2016 № А43-34923/2015; Определение ВС от 01.08.2016 № 307-КГ16-8836.

Чем еще чреват отказ в зачете пособий

Тем, кто даже в случае подобных перегибов со стороны органа ФСС не готов идти судиться, хотим напомнить вот о чем. Контролирующие органы придерживаются мнения, что незачтенные суммы не могут являться пособием по обязательному социальному страхованию. А значит, выплаты, не принятые к зачету, надо облагать взносами. Такая позиция высказывалась еще в бытность Закона о страховых взносахПисьма Минтруда от 26.02.2016 № 17-3/В-76, от 03.09.2014 № 17-3/ООГ-732. И после «переезда» взносов в Налоговый кодекс она не поменялась. Вот что нам разъяснил специалист Минфина.

Уплата взносов с сумм незачтенных пособий

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Полагаю, что суммы начисленных работнику выплат, которые по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не приняты к зачету территориальным органом ФСС, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с гл. 34 НК РФ на общих основаниях.

От себя добавим: скорее всего, аналогичной позиции будут придерживаться и налоговики по поводу включения в базу по НДФЛ не принятых к зачету сумм декретных и детских пособий, которые по общему правилу этим налогом не облагаютсяп. 1 ст. 217 НК РФ.

Тем страхователям, кто не согласен с этой точкой зрения, опять же прямая дорога в суд. Ведь судебная практика последнего времени исходит из того, что пособия, не принятые к зачету, не должны облагаться взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ, а также взносами «на травматизм». При этом причины «незачета» роли не играют. Вот самые распространенные аргументы, которые приводят суды:

•суммы не принятых к зачету пособий автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношенийОпределение ВС от 23.11.2015 № 304-КГ15-14441; Постановления АС ЗСО от 26.07.2016 № Ф04-3045/2016; АС СЗО от 15.08.2016 № Ф07-6855/2016; 4 ААС от 19.07.2017 № 04АП-2667/2017;

•надо исходить из факта наступления страхового случая (к примеру, болезни). Если он не опровергнут проверяющими, то отказ в принятии к зачету расходов по выплате пособия не изменяет социальной направленности таких выплатОпределения ВС от 04.08.2017 № 308-КГ17-680, от 05.06.2017 № 308-КГ17-680; Постановления 8 ААС от 10.07.2017 № 08АП-5125/2017; АС УО от 17.02.2017 № Ф09-12390/16.

* * *

В заключение напомним, что решения территориальных органов ФСС, в том числе о непринятии выплаченных сумм пособий к зачету, работодатели могут обжаловатьп. 5 ч. 1 ст. 4.1, ч. 6 ст. 4.6, ч. 1 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; пп. 1—3 ст. 26.21 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

•или в управление ФСС по конкретному субъекту РФ;

•или в арбитражный суд;

•или одновременно и туда и туда.