Тест: учет расходов на обучение работников | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 19 за 2017 г.
ПРОВЕРЬ СЕБЯ
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Решено отправить работника на обучение? Прежде чем заключать договор и оплачивать учебу, освежите в памяти особенности налогового учета таких расходов. А тем, кто применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», особенно важно убедиться, что затраты подпадают под понятие «расходы на обучение». Иначе их не получится учесть в налоговом учете.

Тест: учет расходов на обучение работников

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

Организация направила на обучение (на вечернее отделение) в высшее учебное заведение, у которого есть лицензия, своего работника, не имевшего ранее высшего образования. Можно ли учесть затраты на такое обучение при расчете налога на прибыль?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя. Ведь в результате обучения работник получит первое высшее образование.

2

Организация заключила с физическим лицом, претендующим на вакантную должность, ученический договор. Обучение будет проводиться в самой организации. Ученику будет выплачиваться стипендия. Как ее учесть при формировании базы по налогу на прибыль?

а) Как оплату труда.

б) Как расходы на обучение.

в) Как другие прочие расходы.

3

Организация оплачивает обучение в вузе физического лица, которое не является работником. По условиям договора, заключенного между организацией и обучающимся, он должен будет не позднее 3 месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать в организации не менее 1 года. Можно ли такие затраты учесть в налоговых расходах при расчете налога на прибыль?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя. Ведь в период обучения учащийся еще не был работником организации.

Работники, которых обучают работодатели
4

Организация приняла решение направить работника, с которым заключен гражданско-правовой договор, на обучение в образовательное учреждение. Можно ли учесть такие затраты как расходы на обучение?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя.

5

Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», уменьшить налоговую базу на сумму расходов на обучение студента, который не является работником, но планирует им стать?

а) Может, но только при условии, что с обучающимся заключен договор об обязательной отработке как минимум 1 календарного года по окончании обучения.

б) Нет, не может.

6

Можно ли при применении «доходно-расходной» УСН учесть в налоговых расходах суммы, уплаченные по договору на обучение работника организации, заключенному с предпринимателем? Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по профессиональному обучению. Лицензия на такую деятельность не требуется.

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя.

7

Организация направила работника на обучение в образовательное учреждение. Он сам заключил договор и оплатил его. Затем организация компенсировала ему эту сумму. Безопасно ли учитывать при расчете налога на прибыль затраты в качестве расходов на обучение?

а) Да, безопасно.

б) Нет. По мнению проверяющих, такие затраты нельзя признать расходами на обучение.

8

Облагаются ли НДФЛ суммы, перечисляемые на банковскую карту работника в качестве компенсации его затрат на оплату обучения? Договор на обучение заключен между образовательным учреждением и работником, но само обучение проводится в интересах организации.

а) Такая компенсация — не доход работника.

б) НДФЛ надо исчислить и удержать. Ведь такие затраты не признаются расходами на обучение.

Ответы на вопросы теста

1

а)

В настоящее время не имеет значения, какой вид образования получает работник в учебном заведении: высшее, среднее либо иноеподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ. Ограничение по признанию в качестве расходов на обучение оплаты учебы по программе высшего образования было в Налоговом кодексе, но довольно давно — до 01.01.2009.

Сейчас подтвердить подобные расходы на обучение можно такст. 252, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77, от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137:

нужен договор с образовательным учреждением;

нужно, чтобы у российского образовательного учреждения была лицензия. У вас должна быть ее копия, или номер такой лицензии должен быть указан в договоре на обучение;

расходы на обучение должны быть экономически оправданны, то есть навыки и знания, получаемые в процессе обучения, должны соответствовать трудовым обязанностям работника (имеющимся или предполагаемым после окончания обучения);

само обучение должно быть в интересах организации, а не только в интересах работникаст. 196 ТК РФ. Подтвердить это можно с помощью приказа руководителя о направлении работника на обучение;

нужен документ, подтверждающий прохождение обучения. К примеру, акт об оказанной образовательной услугеподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Дополнительно желательно иметь учебную программу с указанием количества часов посещений занятий, диплом (сертификат или иной документ, подтверждающий окончание обучения)Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77.

2

в)

Выплачиваемая стипендия не может быть учтена:

ни как расходы на оплату трудаст. 255 НК РФ поскольку ученик еще не является работником организации (с ним не заключен трудовой договор);

ни как расходы на обучениеп. 3 ст. 264 НК РФ так как обучение проводится самой организацией.

Однако сумму стипендии, выплачиваемой ученику, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188.

3

а)

У организации есть возможность отнести на «прибыльные» расходы стоимость обучения учащихся, которые не являются работниками, но обязаны отработать по окончании обучения не менее годап. 3 ст. 264 НК РФ.

Однако организация должна будет учесть стоимость обучения во внереализационных доходах, еслиподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ:

трудовой договор не заключен в течение 3 месяцев по окончании обучения — в периоде истечения этого трехмесячного срока;

трудовой договор прекращен до истечения 1 года — доход признается в периоде прекращения договора.

Оплачивая работнику стоимость проживания в месте обучения, не забудьте выполнить функции налогового агента по НДФЛ. Ведь такая оплата признается доходом работника в натуральной форме

Оплачивая работнику стоимость проживания в месте обучения, не забудьте выполнить функции налогового агента по НДФЛ. Ведь такая оплата признается доходом работника в натуральной форме

4

б)

Лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, не являются работниками организациист. 420 ГК РФ. А расходы на обучение признаются таковыми для целей расчета налога на прибыль только в случае, когда на обучение направляется работник либо лицо, которое по условиям договора должно будет заключить трудовой договор по окончании обученияподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.

5

б)

У упрощенцев перечень расходов закрытый. В нем поименованы расходы на обучение, но только на обучение работников, состоящих в штате налогоплательщикаподп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если обучающиеся не являются работниками организации, учесть в налоговых расходах суммы, уплаченные за их обучение, нельзя.

На этом же основании индивидуальный предприниматель, применяющий «доходно-расходную» УСН, не может признать в расходах суммы, уплаченные за свое собственное обучение. Ведь он не является работником, с которым заключен трудовой договорПисьмо ФНС от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730.

6

б)

Предприниматели могут обучать по основным программам профессионального обучения. И если они делают это самостоятельно, без привлечения педагогических работников, то лицензия им не требуетсяч. 5 ст. 32, п. 2 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

По мнению Минфина, при отсутствии лицензии у предпринимателя, который проводит обучение, организация не сможет учесть плату ему как расходы на обучениеПисьмо Минфина от 27.03.2006 № 03-03-05/4.

Если обучение проходит в интересах самой организации, а не работника и полученные навыки будут использоваться в трудовой деятельности (то есть затраты на обучение экономически оправданны), плательщики налога на прибыль могут учесть такие затраты по иной статье расходов — как другие прочиеподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако у упрощенцев такой возможности нет. Ведь их перечень расходов ограниченст. 346.16 НК РФ.

7

б)

В 2012 г. Минфин считал, что расходы организации на компенсацию стоимости обучения работника в случае, когда договор на обучение заключен между учебным заведением и работником, могут быть учтены в целях налогообложенияПисьмо Минфина от 17.02.2012 № 03-03-06/1/90.

Однако в 2016 г. позиция ведомства изменилась. Минфин разъяснил, что если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, то компенсацию стоимости его обучения нельзя учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, как затраты на обучениеПисьмо Минфина от 09.12.2016 № 03-03-РЗ/73562.

Однако такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в составе иных прочих расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. А вот при применении упрощенки их учесть не получитсяст. 346.16 НК РФ.

8

а)

Обучение за счет работодателя не образует облагаемого НДФЛ дохода работника независимо от того, оплачивает ли работодатель учебу или компенсирует работнику расходы на обучениеп. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2017 № 03-04-06/33351.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

6—8: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

4—5: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

«Командировочные при повышении квалификации» (, 2017, № 10, с. 73);

«Учебный отпуск: предоставляем, оформляем, оплачиваем» (, 2017, № 10, с. 69).

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какую систему налогообложения применяет ваша организация (предприниматель)?

Вы можете выбрать до 2 вариантов ответа

ОСН
УСН (доходы минус расходы)
УСН (доходы)
ЕНВД
ЕСХН
ПСН
НПД
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГККонкурс IFRS
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"