Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 19 за 2017 г.
ОСН
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Налог на прибыль платят сразу в два бюджета: федеральный и региональный. Составляя платежку, бухгалтер может перепутать бюджеты. Существуют три способа исправления «платежных» ошибок: уточнение, зачет, новая уплата. Но, по мнению налоговиков, не все они применимы в этой ситуации.

Бюджетная пересортица в «прибыльных» платежках

Последствия ошибки в платежках

Перечисляя налог на прибыль (авансовый платеж), вы перепутали бюджеты? Тогда по региональной части налога у вас может возникнуть недоимка, а по федеральной — переплата.

Справка

C 01.01.2017 по 31.12.2020 организации платят налог на прибыль:

в федеральный бюджет — в размере 3% по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110;

в региональный бюджет — в размере 17% по КБК 82 1 01 01012 02 1000 110.

Однако штраф по ст. 122 НК РФ в этой ситуации вам не грозит. Причем по целому ряду причин. Во-первых, налог на прибыль в общей сумме уплачен вами своевременно и полностью, то есть задолженность в целом по налогу отсутствуетп. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Во-вторых, возникновение недоимки в этом случае не связано с занижением налоговой базы. А если речь идет об ошибке при уплате авансов, то возникает еще и третья причина — штрафовать за нарушение порядка расчета и/или уплаты авансовых платежей вообще нельзяп. 3 ст. 58 НК РФ.

А будут ли начислены пени как компенсация потерь регионального бюджета, когда налог не поступил вовремя в полном объеме? Вот что нам ответил специалист налоговой службы.

По «региональной» недоимке при «федеральной» переплате по налогу на прибыль пеней быть не должно

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организация не может быть оштрафована за неуплату налога по ст. 122 НК РФ при следующих обстоятельствахп. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57:

на дату окончания срока уплаты налога по итогам периода, за который выявлена недоимка, у организации есть переплата по тому же налогу в сумме, большей или равной сумме недоимки;

на дату вынесения решения налоговой по проверке сумма переплаты не зачтена в счет иных задолженностей организации.

Ведь, как разъяснил Пленум ВАС, в такой ситуации задолженность по налогу не возникает. По этой же причине отсутствуют основания и для начисления пеней организации, которая по ошибке заплатила региональную часть налога на прибыль (авансового платежа) в федеральный бюджет, а федеральную — в региональный.

Если пени все-таки были начислены, то после погашения недоимки по региональной части налога на прибыль, в частности по результатам зачета, налоговая инспекция должна будет снять пени.

Посмотрим, как исправить ошибку.

Вариант 1. Уплата недоимки

Конечно, это самый простой способ погасить недоимку, возникшую в части налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. И пожалуй, самый быстрый. Не нужно ждать, пока налоговая примет решение по вашему заявлению о зачете или уточнении платежа.

Однако, чтобы воспользоваться этим способом, необходимо иметь на расчетном счете свободные деньги для повторной уплаты регионального налога на прибыль. Да, сумму, которая по ошибке ушла в федеральный бюджет, вы, конечно, сможете зачесть или вернуть. Но очевидно, что перспектива кредитовать бюджет вряд ли кого-то обрадует.

Вариант 2. Зачет переплаты в счет погашения недоимки

Налоговый кодекс, как известно, позволяет проводить зачет только между налогами одного видап. 1 ст. 12, п. 1 ст. 78 НК РФ. То есть переплату, скажем, по федеральному налогу можно направить на погашение недоимки по другому федеральному налогу, но нельзя зачесть в счет недоимки по региональному или местному налогу.

Правила зачета налогов между собой см.:

с. 74

Налог на прибыль независимо от того, в доход бюджета какого уровня он поступает, — федеральный. А значит, ничто не мешает зачесть недоимку и переплату, образовавшиеся «внутри» налога на прибыль в части сумм, уплачиваемых в разные бюджеты.

Этап 1. Подача в налоговую заявления о проведении зачета. С 31 марта 2017 г. применяется новая форма этого заявленияприложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Заполнить его несложно.

Предположим, что организация перепутала бюджеты при уплате налога по итогам I полугодия 2017 г. И в результате по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, образовалась недоимка в сумме 140 000 руб., а в части федерального бюджета — переплата на ту же сумму. В таком случае заявление нужно будет заполнить так.

На основании статьи3 7 8 . Налогового кодекса Российской Федерации

прошу зачесть излишне уплаченную (подлежащую возмещению) сумму в размере 1 4 0 0 0 0 (цифрами) рублей

Налоговый (расчетный) период (код)4 К В . 0 2 . 2 0 1 7 Нужно указать период, за который была излишне уплачена сумма налога, подлежащая зачету Код по ОКТМО 4 6 6 2 1 1 0 1

Код бюджетной классификации 1 8 2 1 0 1 0 1 0 1 1 0 1 1 0 0 0 1 1 0

Код налогового органа, в котором числится излишне уплаченная (подлежащая возмещению) сумма 5 0 2 0

1 1 — в счет погашения недоимки (задолженности по пеням и штрафам); 2 — в счет предстоящих платежей.

Налоговый (расчетный) период (код)4 К В . 0 2 . 2 0 1 7 Нужно указать период, в счет уплаты налога за который засчитывается сумма переплаты Код по ОКТМО 4 6 6 2 1 1 0 1

Код бюджетной классификации 1 8 2 1 0 1 0 1 0 1 2 0 2 1 0 0 0 1 1 0

Код налогового органа, в котором числится излишне уплаченная (подлежащая возмещению) сумма 5 0 2 0

Подать заявление вы можете как на бумаге (при личном визите в инспекцию или по почте), так и в электронном видеп. 4 ст. 78 НК РФ.

Если по налогу на прибыль у организации есть региональная задолженность и перекрывающая ее федеральная переплата, то пени на недоимку капать не должны

Если по налогу на прибыль у организации есть региональная задолженность и перекрывающая ее федеральная переплата, то пени на недоимку капать не должны

Этап 2. Рассмотрение заявления налоговой. Сколько вам придется ждать решения налоговой о проведении зачета, зависит от того, потребуется ли инспекции для подтверждения суммы переплаты:

закончить камеральную проверку представленной вами отчетности;

провести сверку расчетов.

Если ничего из этого не нужно, то решение будет принято довольно быстро — в течение 10 рабочих дней со дня подачи заявленияп. 8 ст. 78 НК РФ.

В случае проведения сверки расчетов ожидание затянется, так как 10-днев­ный срок будет отсчитываться со дня подписания акта сверки. В идеале, напомним, сверка должна занять (без учета дней, необходимых на доставку акта сверки по почте)п. 3.1.2 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@:

если ваши данные и данные налоговой не расходятся — не более 10 рабочих дней;

при выявлении расхождений — не более 15 рабочих дней.

Но дольше всего, возможно, придется ждать, если инспекция сочтет, что в наличии переплаты можно убедиться лишь после камеральной проверки декларации. В таком случае отсчет 10 рабочих дней начнетсяп. 2 ст. 88 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98:

или со дня окончания камеральной проверки декларации;

или по истечении 3-ме­сячного срока, отведенного на ее проведение.

Этап 3. Принятие решения налоговой. Что решила налоговая, вы узнаете из специального сообщенияприложение № 4 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Инспекция направит его вам в течение 5 рабочих дней после принятия решенияп. 9 ст. 78 НК РФ.

Если решение будет положительным, налоговая зачтет переплату в счет недоимки на дату решения о проведении зачета.

Вариант 3. Уточнение платежа

На первый взгляд, никаких препятствий для уточнения платежа нет. Ведь, несмотря на ошибку, деньги в бюджет поступили. Просто бюджет оказался не того уровня. И казалось бы, достаточно подать заявление для уточнения КБК, указанных в платежках... Только вот, как разъяснил нам специалист налогового ведомства, инспекция в этом случае в уточнении платежа организации откажет.

Ошибку в бюджетах при уплате налога на прибыль нельзя исправить уточнением платежа

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налогоплательщик вправе уточнить платеж, если, несмотря на ошибки в платежном поручении, налог перечислен в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. Уточнение возможно только в части основания, типа и принадлежности платежа, налогового периода или статуса плательщикап. 7 ст. 45 НК РФ. Код бюджетной классификации относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. Поэтому, если организация ошиблась в КБК, она вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности платежаПисьмо Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145.

Однако организация, которая заплатила региональную часть налога на прибыль в федеральный бюджет, а федеральную — в региональный, допустила ошибку не в КБК, а в реквизите «Сумма». А уточнение этого реквизита платежного поручения НК РФ не предусмотрено.

Но организация в этой ситуации может провести зачет суммы налога на прибыль, излишне уплаченной в федеральный бюджет, в счет недоимки по региональной части налога на прибыльп. 1 ст. 78 НК РФ.

Таким образом, если информация в поле «Назначение платежа» соответствует указанному в платежке КБК, то с большой долей вероятности инспекция сочтет, что ошиблись вы именно в сумме. И следовательно, налоговая откажет вам, если в такой ситуации вы все-таки подадите заявление с просьбой уточнить в платежках КБК.

Вывод

Как видим, фактически есть только два способа погашения недоимки, возникшей из-за ошибки в бюджетах при уплате налога на прибыль: повторная уплата и зачет. Однако расстраиваться из-за невозможности уточнить платеж нет оснований.

Ведь в этом случае способ погашения недоимки зачетом переплаты лишен своего традиционного недостатка — необходимости платить пени до даты проведения зачета. Пожалуй, единственный его минус, который остался, — сроки рассмотрения налоговой инспекцией заявления о зачете могут оказаться весьма длительными. Для вашего удобства мы показали их на схеме.

Сроки рассмотрения заявления о зачете переплаты

Обратите внимание: на схеме все сроки, установленные в днях, исчисляются в рабочих днях.

* * *

Кстати, даже если при уплате налога на прибыль вы не просто перепутаете бюджеты, но и неправильно распределите общую сумму налога между ними, штрафа не будетПисьмо Минфина от 20.07.2017 № 03-02-07/1/46270.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание