Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 октября 2017 г.
Как подавать пояснения к НДС-декларации
Тему статьи предложила Екатерина Васильевна Корзан, главный бухгалтер компании ООО «КЛАСТЕР ФИНАНС ЦЕНТР» (г. Белгород)
Получаем требование о представлении пояснений
НДС-декларацию практически все должны сдавать в электронном виде. При камеральной проверке вашей декларации налоговики могут обнаружить нестыковки и несоответствия. К примеру, данные, указанные в вашей декларации, могут не совпадать со сведениями ФНС, полученными из отчетности ваших контрагентов. В такой ситуации инспекция запросит пояснения, выслав вам требование (п. 3 ст. 88 НК РФ). Причем по одной декларации может быть затребовано несколько пояснений.
После этого вы должны выслать инспекции по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) квитанцию о приеме полученного требования. Сделать это нужно в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органом (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Определяем, что в декларации не так
Надо понять, что именно инспекция просит вас пояснить, и подготовить необходимые пояснения. Перечень операций, по которым у инспекции возникли вопросы, должен прилагаться к требованию (приложение к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).
Если у налоговиков возникли сомнения в отношении сведений из разделов 8—11 НДС-декларации, вы можете получить таблицу, в которой напротив каждой спорной операции будет указан код возможной ошибки (приложение к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).
| Код ошибки | Значение кода |
| 1 | Запись об операции отсутствует в декларации контрагента либо допущенные ошибки не позволяют индентифицировать запись о счете-фактуре и сопоставить ее с данными контрагента |
| 2 | Не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8) и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9) вашей собственной декларации. Например, такое возможно при принятии к вычету суммы НДС, ранее исчисленного к уплате при получении аванса |
| 3 | Данные об одной и той же операции, указанные в разделах 10 и 11 декларации, не стыкуются между собой |
| 4 | Возможно, допущена ошибка в какой-либо графе раздела — в таком случае номер этой графы указывается в скобках. Если граф с ошибками несколько, то они будут указаны в скобках через «;» |
Помните, что на представление пояснений Налоговый кодекс отводит 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Подавать их имеет смысл, если вы не допустили ошибок либо эти ошибки не привели к занижению базы по НДС и/или недоплате налога.
Если же вы понимаете, что в результате допущенной ошибки оказалась занижена сумма НДС к уплате, можете не направлять в инспекцию пояснения. Однако в те же 5 рабочих дней надо направить в инспекцию уточненную НДС-декларацию в электронном виде через ТКС (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Тогда камеральная проверка первоначальной декларации прекратится и инспекция начнет проверять вашу уточненку. Соответственно, трехмесячный срок, отпущенный на камеральную проверку, начнет течь заново.
Готовим ответные пояснения
Важно понять, как вам «упаковать» свои пояснения.
Обратите особое внимание на то, что с 24.01.2017 пояснения по НДС-декларации надо направлять:
•только по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
•только в соответствии с утвержденным форматом (Приказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ (далее — Приказ ФНС); Письмо ФНС от 27.01.2017 № ЕД-4-15/1443). Сейчас сделать это довольно просто: в программе оператора ЭДО надо нажать на кнопку «Ответить на требование». Автоматически откроется форма, предложенная налоговой службой для заполнения. Вбиваете в нее требуемые данные и отсылаете в налоговую.
Помимо пояснений, можно дополнительно представить инспекции документы (скан-образы), подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ; приложение к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395). Либо можно направить в инспекцию дополняющее письмо в произвольной форме.
Если же вы подадите пояснения на бумаге, в канцелярии инспекции у вас могут их принять, поставить на вашем экземпляре отметку о принятии. Но сами пояснения будут считаться непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). Значит, вас могут оштрафовать.
Пояснения электронные, да не те...
Рассмотрим такую ситуацию. В рамках камеральной проверки НДС-декларации бухгалтер получила из ИФНС по ТКС требование о представлении пояснений. Причина — выявлены расхождения с контрагентом по счету-фактуре, отраженному в книге покупок.
Внимание
Если вы не представите в пятидневный срок пояснения либо уточненную декларацию, то вашу организацию оштрафуют на 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года штраф вырастет до 20 000 руб. (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ)
Бухгалтер подтвердила получение требования (направила квитанцию).
Чтобы развеять все сомнения проверяющих, бухгалтер решила выслать им скан-образ спорного счета-фактуры, дополнив его текстовыми объяснениями, касающимися этой ситуации. Сделано все было в срок и по ТКС: в программе бухгалтер нажала кнопку «Написать письмо», приложила к этому электронному письму выбранные файлы и отправила его в инспекцию.
Каково же было удивление бухгалтера, когда через некоторое время ей пришло уведомление о необходимости получения акта проверки по факту несвоевременного представления ответа на требование по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. В инспекции сказали, что надо было дать формализованный ответ (Приказ ФНС), а бухгалтер дала неформализованный. Штраф — 5000 руб. И это несмотря на то, что инспекция не отрицает получение по ТКС электронного письма с пояснениями от бухгалтера.
Формат пояснений по НДС-декларации
  | ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС в определенных случаях инспекция может направлять требование в адрес налогоплательщика о представлении в течение 5 дней необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в декларацию по НДС (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять декларацию по НДС в электронной форме, пояснения в ответ на требование в рамках камеральной налоговой проверки представляют также в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному ФНС России (Приказ ФНС). Этот формат описывает требования к XML-файлам (файлам обмена) представления в налоговые органы пояснений к декларации по НДС.
Однако положения статей 88 и 129.1 НК РФ не содержат указание на то, что пояснения, представленные в электронном виде, но не по установленному формату, не считаются представленными.
Следуя такой логике, центральный аппарат ФНС уже отменил одно из решений Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Этим решением на основании п. 1 ст. 129.1 НК инспекция наложила на организацию штраф 5000 руб. за то, что она представила пояснения в электронной форме, но не по утвержденному формату, а обычным письмом с прикреплением копий первичных документов.
И это несмотря на то, что инспекция воспользовалась полученными пояснениями и даже ссылалась на них в акте камеральной проверки. Как видим, ФНС с таким подходом и таким штрафом не согласилась (Решение ФНС от 13.09.2017 № СА-4-9/18214@).
До выхода в свет этого решения налогоплательщикам, попавшим в сходную ситуацию, удавалось лишь снизить штраф с учетом смягчающих обстоятельств. Однако теперь есть хорошие шансы добиться его полной отмены.
Причем весьма вероятно, что сделать это удастся в досудебном порядке. Если вас оштрафовали, напишите возражения (жалобу) и сошлитесь в своем документе на вышеуказанное решение налоговой службы. Оно опубликовано в открытом доступе на сайте ФНС (сайт ФНС -> Электронные сервисы -> Решения по жалобам -> Дата публикации: 15 сентября 2017 г.).
Причем внизу этой интернет-страницы есть большая синяя кнопка, которой ФНС предлагает воспользоваться для отправки сообщения об иной позиции вашего налогового органа. Правда, полноценной жалобой или обращением в ФНС подобное сообщение не является. Направляемая таким способом информация используется ФНС лишь для сокращения числа налоговых споров.
* * *
Итак, пояснения к декларации по НДС не считаются представленными, только если они сданы на бумажном носителе (п. 3 ст. 88 НК РФ). А за пояснения, представленные в несоответствующем формате, но в электронной форме по ТКС, штрафа быть не должно.
Но чтобы избежать споров, отвечайте прямо на полученное требование — по утвержденному формату. Если вы хотите представить инспекции дополнительную информацию, можете дополнительно выслать электронное письмо в произвольной форме и приложить к нему сканы счетов-фактур и других документов.