Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2017 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Организация, уплачивающая ежемесячные авансы по прибыли в течение квартала, в I квартале 2017 г. должна ориентироваться на суммы, отраженные в декларации за 9 месяцев 2016 г. Но в 2017 г. изменилось распределение налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами. Можно заплатить авансы исходя уже из новых ставок. Но чтобы не было претензий налоговиков, потребуются дополнительные усилия.

Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале

Как платить авансы в январе — марте 2017 г.

Новые ставки должны учитываться только при уплате налога на прибыль (авансовых платежей по нему) за периоды 2017 г.

Внимание!

В 2017 г. общая ставка налога на прибыль 20% распределяется между бюджетами так:

•в федеральный бюджет — 3%;

•в региональный — 17%.

Но сумма авансов на январь, февраль и март 2017 г. должна определяться исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам 9 месяцев 2016 г.абз. 3—5 п. 2 ст. 286 НК РФ Она отражена в декларации за 9 месяцев — разумеется, с учетом ставок налога на прибыль, действовавших в 2016 г.

Именно эти данные о суммах ежемесячных авансов отражены инспекцией на лицевом счете организации. Если организация решит платить в течение I квартала 2017 г. ежемесячные авансы исходя из новых ставок, возможны сложности. Ведь получится, что в инспекции будут числиться:

•переплата авансового платежа в федеральный бюджет;

•недоимка по авансу в региональный бюджет.

Будут ли пени за недоплату авансов в региональный бюджет

Инспекция может направить вам требование об уплате ежемесячных авансов, а также взыскать их за счет имущества вашей организацииИнформационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 (п. 12). Если вы получите такое требование, проще будет оплатить его, чем спорить и что-то доказывать.

О возможности уточнения распределения авансовых платежей I квартала 2017 г. путем подачи уточненки за 9 месяцев 2016 г. читайте:

2017, № 1, с. 55

Но совсем необязательно, что налоговики потребуют от вас уплаты пеней в рассматриваемой ситуации. Ведь если по итогам I квартала авансовый платеж к уплате окажется меньше, чем сумма ежемесячных авансов, перечисленных вами в течение января — марта, уже начисленные пени должны быть сторнированып. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо Минфина от 19.01.2010 № 03-03-06/1/9.

Кстати, именно поэтому Минфин и ФНС считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансов только по окончании отчетного/налогового периодаПисьма Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 13.11.2009 № 3-2-06/127.

При таком подходе пени за недоплату авансового платежа в региональный бюджет в январе — марте 2017 г. возможны только в том случае, когда по итогам квартала окажется, что вам надо доплатить аванс в этот бюджет.

Внимание!

Неуплата или несвоевременная уплата «прибыльных» авансов не грозит штрафом по ст. 122 НК РФабз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

Но если вам начислят пени, с инспекцией можно поспорить, приведя такой аргумент: авансовые платежи в I квартале уплачены именно в той сумме, которая исчислена по правилам НК РФ. И по ставкам, действующим в 2017 г.

Правда, неизвестно, чем закончится ваш спор с инспекцией. Проще его избежать, действуя последовательно:

•или уплачивайте в январе — марте ежемесячные авансы исходя из старого распределения ставок налога на прибыль. А новые ставки применяйте начиная только с расчета квартального авансового платежа за I квартал 2017 г.;

•или подайте в инспекцию уточненную декларацию за 9 месяцев, в которой сумма ежемесячного аванса, уплачиваемая в течение I квартала 2017 г., будет рассчитана исходя из нового распределения налога на прибыль. И платите авансы уже исходя из новых налоговых ставок.

Уточнить декларацию за 9 месяцев 2016 г. можно так:

•по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 с кодом «21» по строке 001 укажите суммы авансов исходя из новых ставок налога на прибыль;

•пересчитайте суммы по строкам 320—340 листа 02 и по строкам 121 приложений № 5 к листу 02.

Напомним, что возможность подачи уточненной декларации за 9 месяцев 2016 г. есть и у организаций, которые не обязаны платить ежемесячные авансы начиная с января 2017 г.Письмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@

* * *

Ежемесячные авансы по налогу на прибыль надо уплатитьабз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ:

•в январе — не позднее 30.01.2017;

•в феврале — не позднее 28.02.2017;

•в марте — не позднее 28.03.2017.

Если окажется, что уплаченные авансовые платежи превышают сумму аванса, исчисленного по итогам I квартала, такую переплату можно зачесть или вернутьп. 14 ст. 78 НК РФ.