Транспортный налог при купле-продаже авто в течение года | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2017 г.

Содержание журнала № 2 за 2017 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Годовая сумма транспортного налога зависит от количества месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на компанию. А если автомобиль поставить на учет и в том же месяце снять с учета? В зависимости от того, когда компания совершит эти регистрационные действия, налог либо нужно будет уплачивать, либо нет.

Транспортный налог при купле-продаже авто в течение года

Кто должен платить транспортный налог

У компании при покупке автомобиля возникает обязанность по уплате транспортного налога с момента его регистрации в ГИБДД (самоходных машин — в органах гостехнадзора)ст. 357 НК РФ; пп. 2, 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938. Причем для целей налогообложения важна именно регистрация транспортного средстваПисьма Минфина от 21.04.2016 № 03-05-06-04/23108, от 25.12.2015 № 03-05-06-04/76330.

Поэтому если компания приобретает автомобиль с целью перепродажи, учитывает его в качестве товара и не регистрирует в установленном порядке, то тогда транспортный налог в отношении этого авто платить не надо.

Если же организация затянет с регистрацией автомобиля, принятого к учету в качестве основного средства, то в случае налоговой проверки избежать доначисления транспортного налога не удастся. Судьи могут поддержать проверяющих, если у компании не будет реальных причин задержки с регистрацией, ведь это может быть расценено как намеренное уклонениеПостановления Президиума ВАС от 07.06.2012 № 14341/11; АС УО от 20.02.2015 № Ф09-9487/14; АС ДВО от 15.08.2014 № Ф03-3127/2014; ФАС СЗО от 03.02.2014 № А05-957/2013.

Если же у компании найдутся убедительные аргументы, то решение суда будет, скорее всего, положительным. К примеру, в одном деле судьи приняли во внимание, что в месте нахождения спорных транспортных средств отсутствовали автомобильные дороги и компании понадобилось время для перегона приобретенной автотехникиПостановление ФАС ВВО от 03.07.2014 № А29-6687/2013.

Взимание транспортного налога прекращается только после снятия транспортного средства с регистрационного учета, даже если оно не используется в хозяйственной деятельности (например, простаивает в гараже, уничтожено при пожаре или ДТП, списано с баланса)ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ; Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-05-06-04/9050; ФНС от 20.09.2012 № БС-4-11/15686; Постановление АС ВВО от 17.05.2016 № Ф01-1577/2016.

Как рассчитать налог, если регистрация или снятие с учета произошли в течение года

Для таких случаев предусмотрен особый порядок расчета транспортного налога. Налог рассчитывается с применением специального коэффициента Кв, учитывающего количество полных месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на вашу компанию. Так, сумма транспортного налога за год исчисляется по каждому автомобилю по формулеподп. 1 п. 1 ст. 359, п. 1 ст. 361, пп. 2, 3 ст. 362 НК РФ:

Сумма транспортного налога за год

Заметим также, что при купле-продаже автомобиля стоимостью от 3 млн руб. сумма налога исчисляется с учетом повышающего коэффициента (его нужно добавить в формулу в виде еще одного множителя)п. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо ФНС от 10.02.2016 № БС-4-11/2155.

Коэффициент Кв считают (с точностью до четвертого знака после запятойп. 5.12 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@) по такой формуле:

Коэффициент Кв

Аналогичный порядок применяется и при исчислении суммы авансовых платежей по налогу, если таковые предусмотрены в вашем регионе. То есть авансовый платеж по каждому автомобилю рассчитывается по формулепп. 2.1, 3 ст. 362 НК РФ:

Сумма авансового платежа
Коэффициент Кв

По итогам года в бюджет уплачивается разница между суммой годового налога и суммами авансовых платежей, рассчитанных за I—III кварталып. 2 ст. 362 НК РФ.

При этом для целей расчета транспортного налога полный месяц определяется такп. 3 ст. 362 НК РФ.

Дата регистрации/снятия с учета транспортного средства Регистрация транспортного средства Снятие с учета транспортного средства
До 15-го числа месяца включительно Месяц регистрации принимается за полный месяц Месяц снятия с учета не учитывается при определении коэффициента Кв
После 15-го числа месяца Месяц регистрации не учитывается при определении коэффициента Кв Месяц снятия с учета принимается за полный месяц
Пример. Расчет транспортного налога за 2016 г. по автомобилю, зарегистрированному на компанию не полный год

Условие. На компанию в течение 2016 г. было зарегистрировано два автомобиля (на территории Московской области).

Показатель Автомобиль 1 Автомобиль 2
Мощность двигателя, л. с. 260 156
Налоговая ставка (на основании регионального закона), руб/л. с. 150 49
Регистрация в ГИБДД 26 октября 2014 г. 8 июня 2016 г.
Снятие с учета в ГИБДД 12 мая 2016 г.

Региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей.

Решение. Налог рассчитывается отдельно по каждому автомобилю. Поскольку оба автомобиля были зарегистрированы на компанию не целый год, налог считается с применением коэффициента Кв.

Автомобиль 1. В связи с тем, что автомобиль снят с учета до 15 мая, для расчета транспортного налога май не является полным месяцем.

Авансовые платежи составят:

за I квартал — 9750 руб. (1/4 x 260 л. с. x 150 руб/л. с.);

за II квартал — 3250 руб. (1/4 x 260 л. с. x 150 руб/л. с. x 1 мес. (апрель) / 3 мес.).

Налог за год — 13 000 руб. (260 л. с. x 150 руб/л. с. х 4 мес. (январь — апрель) / 12 мес.).

Автомобиль 2. Поставлен на учет до 15 июня, поэтому июнь принимается за полный месяц.

Авансовые платежи составят:

за II квартал — 637 руб. (1/4 x 156 л. с. x 49 руб/л. с. х 1 мес. (июнь) / 3 мес.);

за III квартал — 1911 руб. (1/4 x 156 л. с. x 49 руб/л. с.).

Налог за год составит 4459 руб. (156 л. с. x 49 руб/л. с. х 7 мес. (июнь — декабрь) / 12 мес.).

Расчет налога по каждому автомобилю отражается в разделе 2 декларации. Общая сумма налога к уплате в бюджет рассчитывается в разделе 1 декларации.

Приведем необходимые для иллюстрации примера строки, которые заполнены по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@.

Раздел 1. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет

Показатели Код строки Значения показателей
...
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.), 021

1

7

4

5

9

Сумма налога, рассчитанная за год за оба автомобиля, равна 17 459 руб. (13 000 руб. + 4459 руб.)
в т. ч. сумма авансовых платежей, исчисленная к уплате в бюджет за:
первый квартал (руб.) 023

9

7

5

0

второй квартал (руб.) 025

3

8

8

7

Сумма авансовых платежей за II квартал за оба автомобиля равна 3887 руб. (3250 руб. + 637 руб.)
третий квартал (руб.) 027

1

9

1

1

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.) 030

1

9

1

1

Сумма налога к уплате за год равна 1911 руб. ((13 000 руб. + 4459 руб.) – 9750 руб. – 3887 руб. – 1911 руб.)
Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.) 040

Нужно ли платить налог, если и постановка, и снятие с учета авто — в одном месяце

Если вы зарегистрировали автомобиль и в тот же день сняли его с регистрации, то, по мнению Минфина, в отношении этого автомобиля транспортный налог не уплачиваетсяПисьмо Минфина от 24.08.2016 № 03-05-05-04/49344.

Внимание!

За неуплату транспортного налога компании грозит штраф в размере 20% от неуплаченной суммып. 1 ст. 122 НК РФ. А если налоговики докажут, что неуплата умышленная, — 40% от этой суммып. 3 ст. 122 НК РФ. Кроме того, за нарушение сроков уплаты налога (авансового платежа) придется заплатить еще и пени за каждый день просрочкип. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58, пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ.

А что делать, если постановка и снятие с учета произошли не в один день, а с разницей в несколько дней? Налоговый кодекс не ставит уплату налога в зависимость от количества дней, в течение которых на компанию был зарегистрирован автомобиль. Получается, что правило «15-го числа» нужно применить дважды.

Но если оба регистрационных действия с автомобилем произошли в одной половине месяца (до или после 15-го числа), то, применяя это правило, становится непонятно, нужно платить транспортный налог или нет.

За разъяснениями по данному вопросу мы обратились к специалисту Минфина и вот какой ответ получили.

Расчет налога по автомобилю, зарегистрированному на компанию менее месяца

СОРОКИН Алексей Валентинович СОРОКИН Алексей Валентинович
Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— При расчете транспортного налога действует правило «15-го числа»п. 3 ст. 362 НК РФ. То есть для того, чтобы учесть при исчислении налога полный месяц, нужно автомобиль поставить на учет в ГИБДД до 15-го числа, а снять с учета после 15-го числа. Причем это может произойти даже внутри одного месяца. Налог за этот месяц все равно следует исчислить и уплатить.

Если автомобиль поставить на учет и снять с учета до 15-го числа одного месяца или все это сделать после 15-го числа одного месяца, то возникает неопределенность в правоприменении нормы п. 3 ст. 362 НК РФ. Поэтому для целей расчета транспортного налога этот месяц не учитывается и налог за такой автомобиль уплачивать не надо.

Пример. Расчет налога за 2016 г. по автомобилю, зарегистрированному на компанию не полный месяц

Условие. На компанию в течение 1 месяца было зарегистрировано два автомобиля (на территории Московской области):

Показатель Автомобиль 1 Автомобиль 2
Мощность двигателя, л. с. 211 255
Налоговая ставка (на основании регионального закона), руб/л. с. 75 150
Регистрация в ГИБДД 14 ноября 2016 г. 21 ноября 2016 г.
Снятие с учета в ГИБДД 17 ноября 2016 г. 28 ноября 2016 г.

Решение. Поскольку автомобиль 1 поставлен на учет до 15-го числа, а снят с учета после 15-го числа, ноябрь считается полным месяцем. Транспортный налог по этому автомобилю будет равен 1319 руб. (211 л. с. x 75 руб/л. с. x 1 мес. (ноябрь) / 12 мес.).

А по автомобилю 2 транспортный налог уплачивать не придется. Ведь и постановка, и снятие с учета произошли после 15-го числа.

* * *

Если у компании есть грузовик, по которому вносятся платежи в систему «Платон», то на перечисленную за год сумму можно уменьшить годовой транспортный налог в отношении этого автомобиляабз. 12 п. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2016 № 03-05-05-04/47021. Для подтверждения вычета можно использовать сведения из своей персонифицированной записи в личном кабинете в системе «Платон»Письмо ФНС от 26.08.2016 № БС-4-11/15777.

Кстати, если региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу, то в отношении большегрузов авансовые платежи исчисляются, но не уплачиваютсяп. 2 ст. 363 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14885@.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ