Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 января 2017 г.
Декабрьская зарплата, отпускные и пособия в расчете 6-НДФЛ
Ситуация 1. Зарплата за декабрь выплачена до 30-го числа
В день выплаты организация удержала НДФЛ и либо в тот же день, либо на следующий перечислила налог в бюджет. Тогда декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее надо отразить только в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. В отчетность 2017 г. эти суммы не попадут.
Предположим, 29.12.2016 компания выдала зарплату за вторую половину декабря — 500 000 руб., НДФЛ с этой суммы — 65 000 руб. Покажем, как это отразить в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. (приводим только строки, необходимые для иллюстрации примера).
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 5 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – | 040 | 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 2 0 – – – – – – – – – – – – – | 070 | 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 6 | 130 | 5 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 9 . 1 2 . 2 0 1 6 | 140 | 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 3 0 . 1 2 . 2 0 1 6 | ||
(1) В качестве даты получения дохода в виде зарплаты всегда нужно указывать последний день месяца. Даже если он выпадает на нерабочий день (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@)
Разумеется, зарплата за декабрь 2016 г. в строке 020 и НДФЛ с нее в строках 040 и 070 отражаются вместе с другими данными, поскольку раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом с начала года.
В марте 2016 г. ФНС советовала отражать досрочно выплаченную зарплату и НДФЛ с нее именно так (Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Но позже она передумала. Причина — пока месяц не окончен, доход в виде зарплаты не может считаться полученным. А значит, при выплате денег работникам нельзя исчислять и удерживать НДФЛ. Все нужно сделать только при выплате зарплаты за первую половину следующего месяца. В нашем случае при выдаче денег за первую половину января 2017 г. (Письмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893) Но этот вариант неоднозначен и сложен, поэтому мы не рекомендуем его использовать.
Поскольку сама ФНС раньше советовала считать досрочно выплаченную зарплату доходом, то вряд ли налоговики на местах будут придираться к такому отражению операции и предъявлять претензии.
Ответственность за удержание НДФЛ из зарплаты, выплаченной до окончания месяца
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— По общему правилу удержание у физлица исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, за который были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы по НДФЛ нарастающим итогом. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным физлицом. Соответственно, до окончания месяца НДФЛ не может быть исчислен и удержан (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Что касается ситуации, когда организация выплачивает декабрьскую зарплату в конце того же месяца (а именно в последних числах — 29-го или 30-го) и удерживает из выплачиваемых работникам сумм НДФЛ, то, по моему мнению, не должно быть претензий со стороны налоговых органов относительно того, что организация заплатила в бюджет не налог, а ошибочный платеж. Следовательно, и ответственность к организации не должна применяться.
Ситуация 2. Зарплата выплачена 30 декабря
В этот же день НДФЛ удержан и перечислен в бюджет. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее не показывайте, а в разделе 1 отразите суммы так (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 5 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – | 040 | 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 2 0 – – – – – – – – – – – – – | 070 | 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – – |
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. зарплату за декабрь 2016 г. и НДФЛ с нее укажите так.
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 6 | 130 | 5 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 3 0 . 1 2 . 2 0 1 6 | 140 | 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 7 | ||
(1) ФНС считает, что если операция начата в одном отчетном периоде (зарплата выплачена), а завершается в другом отчетном периоде (на него приходится срок перечисления НДФЛ в бюджет), то она отражается в расчете в периоде завершения (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@)
Ситуация 3. Зарплата за декабрь 2016 г. выплачена в январе 2017 г.
В день выплаты денег удержан НДФЛ. Расчет 6-НДФЛ заполняется так же, как в ситуации 2, но есть и некоторые нюансы.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее не отражайте, а в разделе 1 покажите так (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2)).
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 5 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – | 040 | 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 2 0 – – – – – – – – – – – – – | 070 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. операцию по выплате декабрьской зарплаты 9 января 2017 г. надо отразить следующим образом.
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – | 040 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 2 0 – – – – – – – – – – – – – | 070 | 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 1 . 1 2 . 2 0 1 6 | 130 | 5 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 7 | 140 | 6 5 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 0 . 0 1 . 2 0 1 7 | ||
(1) Зарплату за декабрь по строке 020 не показываем, поскольку это доход 2016 г., она была начислена в декабре (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с этой зарплаты также был исчислен в декабре (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому его не указываем по строке 040
(2) Зарплату за декабрь по строке 020 не показываем, поскольку это доход 2016 г., она была начислена в декабре (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с этой зарплаты также был исчислен в декабре (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому его не указываем по строке 040
(3) Поскольку НДФЛ с декабрьской зарплаты был удержан при ее выплате в январе 2017 г., его нужно отразить по строке 070. Эту позицию налоговая служба высказала совсем недавно (Письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@). А ранее она настаивала на заполнении только раздела 2 при выплате в январе прошлогодней зарплаты (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ (п. 2)). Но если придерживаться общей концепции всех выпущенных ФНС писем, тогда НДФЛ, удержанный в январе 2017 г., действительно должен попасть в раздел 1 расчета за I квартал 2017 г.
Не стоит сверять суммы удержанного НДФЛ, отраженного в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. (в строке 070 раздела 1), с общей суммой удержанного налога по всем физлицам, указанного в справках 2-НДФЛ по ним. Как разъяснила ФНС, они и не должны сходиться. Разница точно будет равна сумме НДФЛ с декабрьской зарплаты, если она выплачена в январе. Ведь в 2-НДФЛ этот налог будет показан как удержанный, а в 6-НДФЛ — нет (Письмо ФНС от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@). Да и контрольными соотношениями, разработанными для проверки разных строк расчета 6-НДФЛ, это равенство не предусмотрено. Из расчета 6-НДФЛ со справками 2-НДФЛ сверяется только сумма исчисленного налога (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).
В каком периоде показать отпускные и пособия, выплаченные в декабре
Крайний срок перечисления НДФЛ с выплаченных в месяце отпускных и пособий — последнее число месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но 31.12.2016 — суббота, и срок переносится на 09.01.2017 (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@).
Заполним расчет 6-НДФЛ по выплаченным в декабре пособиям и отпускным с учетом этого, а также с учетом накопившегося массива писем ФНС (Письма ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11, 12), от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).
Допустим, работникам выплатили в декабре:
•12-го числа — больничные в сумме 20 000 руб., с них удержан НДФЛ — 2600 руб.;
•28-го числа — отпускные в сумме 100 000 руб., с них удержан НДФЛ — 13 000 руб.
В расчете 6-НДФЛ за 2016 г. в разделе 2 выплаченные отпускные и больничные, а также НДФЛ не отражаем, а в разделе 1 показываем так.
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 1 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – | 040 | 1 5 6 0 0 – – – – – – – – – – |
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 2 0 – – – – – – – – – – – – – | 070 | 1 5 6 0 0 – – – – – – – – – – |
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. в разделе 1 декабрьские отпускные и больничные не указываем, а в разделе 2 отражаем так.
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 1 2 . 1 2 . 2 0 1 6 | 130 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 1 2 . 1 2 . 2 0 1 6 | 140 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 7 | ||
| 100 | 2 8 . 1 2 . 2 0 1 6 | 130 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 8 . 1 2 . 2 0 1 6 | 140 | 1 3 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 9 . 0 1 . 2 0 1 7 | ||
* * *
Если вы будете отражать в расчете 6-НДФЛ декабрьские выплаты, руководствуясь письмами ФНС, то 500-рублевый штраф за недостоверные сведения в расчете вам не грозит (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Ведь вы выполняете рекомендации, данные уполномоченным органом (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10).