Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2017 г.
Тест по списанию безнадежной дебиторки
Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.
Вопросы
Контрагент не оплатил в срок (до 20.11.2013) полученный товар. В октябре 2016 г. продавец инициировал сверку расчетов. Руководитель контрагента подписал акт сверки. Может ли продавец в декабре 2016 г. списать его долг как безнадежный?
а) Нет, поскольку срок исковой давности еще не истек.
б) Да, ведь истекло 3 года с даты, когда товар должен был быть оплачен.
Долг за отгруженный товар — 118 000 руб. с НДС. Он стал безнадежным. Какую сумму можно учесть во внереализационных расходах или списать за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался и его сумма достаточна)?
а) 100 000 руб.
б) 118 000 руб.
Покупатель перечислил поставщику аванс в сумме 590 000 руб. (с учетом НДС 90 000 руб.). НДС принят к вычету. Однако товар так и не был получен. Долг стал безнадежным. Какую сумму покупатель может списать на внереализационные расходы?
а) 590 000 руб.
б) 500 000 руб. — ведь авансовый НДС был принят к вычету.
Долг за поставленные товары возник в периоде применения ЕНВД. Сейчас организация на ОСН, срок исковой давности по долгу истек в 2016 г. Можно ли учесть его сумму в расходах или списать за счет резерва сомнительных долгов?
а) Да, ведь долг стал безнадежным в период применения общего режима.
б) Нет, велика вероятность предъявления претензий проверяющими.
Переплату и по земельному налогу, и по другим, конечно, лучше своевременно возвращать. Тогда не придется искать варианты ее учета в расходах
Безопасно ли в «прибыльном» учете списывать на расходы как безнадежный долг сумму старой переплаты по земельному налогу с истекшим сроком возврата?
а) Нет, проверяющие считают, что такую налоговую переплату нельзя учесть в «прибыльных» расходах.
б) Да, ведь это долг, нереальный ко взысканию.
Организация выдала контрагенту беспроцентный заем на 1 год. Однако он не был возвращен вовремя. Можно ли учесть сумму займа как безнадежный долг после истечения срока исковой давности?
а) Да, можно.
б) Нельзя, ведь такой долг не связан с реализацией.
Компания-должник прекратила свое существование в связи со слиянием с другим юридическим лицом. Есть выписка из ЕГРЮЛ. Можно ли долг такой компании признать в налоговом учете безнадежным на основании выписки?
а) Да.
б) Нет.
Можно ли, не опасаясь претензий ИФНС, учесть в расходах в качестве безнадежного долга сумму дебиторки, по которой суд отказал во взыскании?
а) Да, можно. Ведь такой долг уже нельзя взыскать с должника.
б) Нет, нельзя.
Компания, за которой числится долг, признана банкротом. Можно ли на этом основании списать долг как безнадежный?
а) Нет, нельзя.
б) Да, можно.
При формировании резерва по сомнительным долгам учтена дебиторская задолженность покупателя-предпринимателя. Через некоторое время предприниматель умер. Когда организация должна списать его задолженность за счет созданного резерва?
а) На дату смерти контрагента-предпринимателя.
б) После того, как истечет срок исковой давности по такому долгу.
Долг покупателя возник в 2015 г., он составляет 10 000 у. е. (1 у. е. = 1 евро). По какому курсу ЦБ надо определять рублевую сумму списываемого долга, если он признается безнадежным в связи с ликвидацией организации-покупателя?
а) По курсу, действующему на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.
б) По курсу, действовавшему на дату реализации товара.
Ответы на вопросы теста
а)
Подписание акта сверки расчетов уполномоченным лицом должника прерывает срок исковой давностист. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.
Причем после перерыва срок давности начинает течь заново (время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок).
б)
Безнадежный долг покупателя списывается вместе с НДСПисьмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596. Причем при формировании резерва сомнительных долгов сумма сомнительной задолженности также берется с учетом НДСПисьмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315.
а)
При списании покупателем безнадежного аванса учесть в расходах можно всю сумму долга, включая НДС (либо списать ее за счет резерва по сомнительным долгам). Однако ранее принятый к вычету НДС надо восстановитьПисьма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347.
б)
Минфин против признания в «прибыльных» расходах безнадежных долгов, относящихся ко «вмененной» деятельностиПисьмо Минфина от 21.12.2012 № 03-11-06/3/90. Ведь в составе «прибыльных» доходов они не были учтенып. 7 ст. 346.26 НК РФ. Такие долги нельзя учесть и при формировании резерва сомнительных долгов.
а)
Сумма налоговой переплаты не признается безнадежным долгом для целей гл. 25 НК. А значит, она не может уменьшить «прибыльную» налоговую базуПисьмо Минфина от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457. Однако в судах налогоплательщикам иногда удается отстоять обратноеОпределение ВАС от 24.03.2014 № ВАС-2849/14.
а)
Для целей гл. 25 НК долг, не связанный с реализацией, нельзя признать сомнительнымп. 1 ст. 266 НК РФ. Значит, не возвращенный вовремя заем нельзя учитывать при формировании резерва сомнительных долгов при расчете налога на прибыль.
Но после того как истек срок исковой давности по такому долгу, его можно признать для целей налогообложения безнадежным. Ведь безнадежными признаются также и долги, не связанные с реализацией товаров, работ и услугп. 2 ст. 266 НК РФ. И их можно учесть во внереализационных расходахподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763. Причем, по мнению судей, так можно сделать даже в том случае, когда организация создала резерв сомнительных долгов в налоговом учетеПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14.
б)
Причин для признания задолженности безнадежной нет. Ведь все права и обязанности объединившихся компаний переходят к вновь возникшему юридическому лицу. Более того, выписка из ЕГРЮЛ и подтверждает факт правопреемстваПисьмо Минфина от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041.
б)
Перечень случаев, когда долг признается безнадежным (нереальным ко взысканию) для целей гл. 25 НК РФ, является закрытымп. 2 ст. 266 НК РФ:
•истечение срока исковой давности;
•ликвидация должника;
•невозможность исполнения обязательства на основании акта госоргана;
•вынесение приставом постановления об окончании исполнительного производства в связи с пропажей должника или отсутствием у него имущества.
Поэтому в случае, когда суд вынес решение об отказе во взыскании задолженности, она не может быть признана безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и учтена для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организацийПисьмо Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962.
а)
Сам по себе факт признания организации-покупателя банкротом не делает его долг безнадежным.
Такую задолженность нельзя признать безнадежной вплоть до тех пор, пока в ЕГРЮЛ не будет внесена запись о ликвидации должникап. 4 ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ;подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 06.06.2016 № 03-03-06/1/32678, от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494.
Если конкурсное производство еще не завершено, то, по мнению Минфина, в данной ситуации на срок исковой давности (стандартно — 3 года) нельзя ориентироваться при признании долга безнадежным в налоговом учете. Надо дожидаться ликвидации должника-банкротаПисьмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313.
б)
Смертью должника прекращается обязательство, неразрывно связанное с его личностью, которое не может быть выполнено без его участияст. 418 ГК РФ. Задолженность, связанная с предпринимательской деятельностью, к таким обязательствам не относится. До окончания срока исковой давности она может быть взыскана с наследников, принявших наследствоп. 3 ст. 1175 ГК РФ. Поэтому организация должна списать безнадежную дебиторку по истечении срока исковой давности, а не в момент смерти контрагента-предпринимателяподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 09.06.2016 № Ф04-2200/2016.
а)
Списать валютную задолженность нужно по курсу ЦБ РФ на дату признания долга безнадежным, то есть на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидацииПисьмо Минфина от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16801; п. 10 ст. 272 НК РФ. Курсовая разница, возникающая при пересчете рублевой суммы дебиторской задолженности, для целей расчета налога на прибыль учитывается во внереализационных доходах или расходахп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Оценка результата
Количество правильных ответов:
•от 11 до 8 — поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;
•от 7 до 4 — неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;
•от 3 до 1 — не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:
—«Разбираемся с долгом банкрота» (
, 2016, № 12, с. 15);
—«Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности» (, 2016, № 11, с. 59);
—«Резерв по сомнительным долгам» (, 2015, № 21, с. 33).
