Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2017 г.
Содержание журнала № 2 за 2017 г.
Льготы по прибыли для участников инвестпроектов
У кого есть право на пониженные ставки
Платить налог на прибыль по пониженным ставкам теперь смогут не только промышленники, реализующие инвестиционные проекты на территории 15 «инвестиционных» субъектов РФ из Дальневосточного и Сибирского федеральных округовподп. 1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ. С 2017 г. при выполнении определенных условий на льготу могут рассчитывать следующие организации.
| Где реализуется РИП | Кто может рассчитывать на применение льготы |
| Любой субъект РФ | Организации, которые включены в реестр участников РИПподп. 1, 1.1 п. 1 ст. 25.8, подп. 1 п. 1 ст. 25.9 НК РФ |
| Организации, которые заключили федеральный специальный инвестиционный контракт (далее — СПИК), что приравнивается к включению в реестр участников РИПп. 2 ст. 25.9 НК РФ | |
| «Инвестиционный» субъект РФ | Организации, которые не включены в реестр участников РИП, но их капвложения достигли определенного объемаподп. 2 п. 1 ст. 25.9 НК РФ |
У претендентов на льготы доходы от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, по-прежнему должны составлять не менее 90% всех налоговых доходовп. 1 ст. 284.3, п. 1 ст. 284.3-1 НК РФ.
«Реестровые» участники РИП
С 2017 г. в НК РФ для таких участников РИП предусмотрены два варианта применения льготных налоговых ставок. Первый — тот, что действовал ранее. Применять его смогут лишь участники РИП, чьи инвестпроекты реализованы на территории «инвестиционных» субъектов РФ. А второй — новый. Он распространяется на участников РИП из любых субъектов РФ. В том числе и «инвестиционных».
Таким образом, с 2017 г. законодательством «инвестиционного» региона могут быть предусмотрены оба этих варианта. Право выбора — за организациями. Новые участники РИП из этих субъектов РФ, подавая заявление о включении в реестр, должны будут указать, как собираются применять пониженные ставки налога на прибыльп. 4 ст. 284.3 НК РФ. Их размеры могут быть такими.
| Налоговая ставка | Срок применения пониженной налоговой ставки | Срок действия льготы | |
| Вариант 1. Для 15 «инвестиционных» субъектов РФ (действовал и до 2017 г.) | При размере инвестиций: •от 50 до 500 млн руб. — до 01.01.2027п. 7 ст. 284.3 НК РФ; •свыше 500 млн руб. — до 01.01.2029п. 3 ст. 4 Закона от 23.05.2016 № 144-ФЗ | ||
| Федеральный бюджетп. 1.5 ст. 284 НК РФ | 0% | В течение 10 лет начиная с года получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в рамках РИПп. 1.5 ст. 284, подп. 1 п. 2 ст. 284.3 НК РФ | |
| Бюджет субъекта РФподп. 1 п. 3 ст. 284.3 НК РФ | Не более 10% | В течение первых 5 лет начиная с года получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в рамках РИПподп. 1 п. 3 ст. 284.3 НК РФ | |
| Не менее 10% | В течение следующих 5 летподп. 1 п. 3 ст. 284.3 НК РФ | ||
| Вариант 2. Для любых регионов (введен с 2017 г.) | |||
| Федеральный бюджетп. 1.5 ст. 284 НК РФ | 0% | Начиная с года получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, до тех пор, пока сумма налога на прибыль, недоплаченного в результате применения пониженных ставок, не станет равна объему произведенных капвложенийподп. 2 п. 3 ст. 284.3 НК РФ. При этом будут учитываться капвложенияп. 8 ст. 284.3 НК РФ: •или за 3 года (5 лет — при инвестициях не менее 500 млн руб.) со дня включения в реестр; •или за период с 2016 г. по 2019 г. (с 2016 г. по 2021 г. — при инвестициях не менее 500 млн руб.). Законом субъекта РФ срок применения пониженных ставок может быть сокращен | |
| Бюджет субъекта РФподп. 2 п. 3 ст. 284.3 НК РФ | Не менее 10% | ||
Вместе с тем, если участники РИП с заявленными инвестициями в размере не менее 50 млн руб. не получат прибыль в течение 3 лет, они смогут применять пониженные ставки с 4-го годап. 5 ст. 284.3 НК РФ. А если заявлено не менее 500 млн руб. инвестиций и прибыль не получена в течение 5 лет, применять льготу можно будет с 6-го годап. 6 ст. 284.3 НК РФ.
Участники СПИК
Считаться включенными в реестр участников РИП смогут организации, которые заключили СПИК на федеральном уровне. Региональные и муниципальные СПИК (без участия РФ) такого права не даютп. 2 ст. 25.9 НК РФ; ч. 2, 4 ст. 16 Закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ. Статус участника РИП компании, заключившие СПИК, будут приобретать с момента внесения их инвестиционного проекта в специальный переченьподп. 3 п. 3 ст. 25.9 НК РФ; п. 3 ч. 1 ст. 6 Закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ. Пониженные ставки налога для участников СПИК такие.
| Налоговая ставка | Срок применения пониженной налоговой ставки | Срок действия льготы | |
| Федеральный бюджетп. 1.5 ст. 284 НК РФ | 0% | Начиная с года получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, и до окончания срока действия специального инвестиционного контрактаподп. 3 п. 3 ст. 284.3 НК РФ | До 01.01.2026подп. 3 п. 3 ст. 284.3 НК РФ |
| Бюджет субъекта РФподп. 3 п. 3 ст. 284.3 НК РФ | Может быть снижена до 0% | ||
«Безреестровые» участники РИП
Такие компании будут платить налог по следующим ставкам.
| Налоговая ставка | Срок применения пониженной налоговой ставки | Срок действия льготы | |
| Федеральный бюджетп. 1.5-1 ст. 284 НК РФ | 0% | В течение 10 лет начиная с года, в котором впервые были соблюдены три условияп. 2 ст. 284.3-1 НК РФ: •получена прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках РИП; •достигнут минимальный размер капвложений; •подано заявление о применении льготы | При размере инвестиций: •от 50 до 500 млн руб. — до 01.01.2029п. 4 ст. 284.3-1 НК РФ; •свыше 500 млн руб. — до 01.01.2031п. 5 ст. 284.3-1 НК РФ |
| Бюджет субъекта РФп. 3 ст. 284.3-1 НК РФ | От 0 до 10% | В течение первых 5 лет начиная с года, в котором были соблюдены три перечисленных выше условияп. 3 ст. 284.3-1 НК РФ | |
| Не менее 10% | В течение следующих 5 летп. 3 ст. 284.3-1 НК РФ | ||
Организациям из «инвестиционных» субъектов РФ, не включенным в реестр участников РИП, для применения пониженных ставок нужно будет подать заявление в налоговуюподп. 2 п. 1 ст. 25.9, п. 1 ст. 25.12-1, п. 1.5-1 ст. 284, п. 2 ст. 284.3-1 НК РФ. Право на использование льготы возникает при условии, что капвложения (произведенные не ранее 01.01.2013) составилиподп. 4.1 п. 1 ст. 25.8, п. 1 ст. 25.12-1 НК РФ:
•или не менее 50 млн руб. за 3 года до подачи заявления;
•или не менее 500 млн руб. за 5 лет до подачи заявления.
* * *
Минимальные объемы капвложений, при которых возникает право на пониженные ставки, весьма существенны. Поэтому о широкомасштабном применении этой льготы речь, к сожалению, не идет.
