Вебинар 19 декабря
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 октября 2017 г.

Содержание журнала № 20 за 2017 г.
ОСН
В.А. Буланцева,
государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России
Причины, по которым компания может вовремя не учесть расходы при расчете налога на прибыль, различны. А вот выходов из таких ситуаций два: подать уточненку или признать все в текущем периоде. Но для того чтобы исправить ошибки в периоде их обнаружения, необходимо выполнение определенных условий.

Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль

Опоздавшая первичка: когда учитывать

В сентябре принесли июньские акты на услуги по перевозке. НДС там нет. Сдавать ли «прибыльную» уточненку за I полугодие или включить эти расходы в декларацию за 9 месяцев? Если проводить документы текущим периодом, то надо ли это как-то обосновать?

Акты оказанных услуг по летней аэросъемке пришли с опозданием, к примеру в октябре. Расходы на нее можно учесть текущим периодом

Акты оказанных услуг по летней аэросъемке пришли с опозданием, к примеру в октябре. Расходы на нее можно учесть текущим периодом

— Поскольку акты по услугам, оказанным в июне, поступили в бухгалтерию организации только в сентябре, то у компании не было документального основания для учета затрат на перевозку в июне. Неотражение этих расходов привело к излишней уплате налога на прибыль за I полугодие. Искажение налоговой базы I полугодия можно исправить в периоде, когда акты поступили в организациюп. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034. То есть вы можете включить затраты на услуги по перевозке в «прибыльные» расходы за 9 месяцев, но при условии, что по итогам работы за полугодие и 9 месяцев у компании получилась прибыль.

Для подтверждения своих действий вы можете зафиксировать факт поступления июньских актов в сентябре (к примеру, записью в журнале входящих документов).

Косвенные расходы вместо внереализационных: как исправить

В декларациях по налогу на прибыль за I квартал и полугодие мы отразили затраты на аренду офиса в составе внереализационных расходов. А оказывается, их надо было показать в составе косвенных расходов.
Как поступить: сдать уточненки за I квартал и полугодие, а в декларации за 9 месяцев уже все отразить правильно? Или не сдавать уточненки, а просто верно отразить все расходы по аренде в декларации за 9 месяцев?

— Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в «прибыльных» целях в полном объеме в том периоде, когда они произведены. В аналогичном порядке признаются в налоговом учете и внереализационные расходып. 2 ст. 318 НК РФ.

Таким образом, включение суммы арендной платы в состав внереализационных расходов никак не отразилось на величине налогооблагаемой базы за I полугодие. Поэтому вы можете не подавать уточненки за I квартал и полугодие. В дальнейшем начиная с декларации за 9 месяцев отражайте арендную плату в составе косвенных расходов.

Правда, если в результате переноса арендных платежей внереализационные расходы за 9 месяцев окажутся ниже полугодовых значений, налоговики во время камералки могут потребовать пояснений. Чтобы не привлекать внимания, лучше начать правильно учитывать затраты на аренду уже со следующего года.

Торговый сбор уплачен, но в «прибыльной» декларации не учтен

Мы уплатили торговый сбор за II квартал, но забыли отразить его сумму в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Можно ли просто включить в декларацию за 9 месяцев сбор сразу за II и III кварталы? Или надо сдавать уточненку по налогу на прибыль за полугодие?

— На сумму уплаченного торгового сбора можно уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в московский бюджетп. 10 ст. 286 НК РФ. Причем в НК РФ сказано, что исчисленный налог (авансовый платеж) уменьшается на торговый сбор, фактически уплаченный в муниципальный бюджет с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). То есть жесткого ограничения по сроку отражения уплаченного торгового сбора в «прибыльной» декларации нет. Получается, что вы можете в декларацию за 9 месяцев включить сбор сразу за II и III кварталыПисьмо ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@ (п. 1).

Учет прошлогодних судебных расходов

Руководство в этом году принесло решение суда, в котором суд присудил нам уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами, возместить расходы по уплате госпошлины и оплате услуг представителя. Решение вступило в силу в прошлом году. Как теперь отразить эти расходы в налоговом учете?

— Поскольку решение суда, вступившее в силу в прошлом году, поступило в бухгалтерию с опозданием по вине руководства, то такая ситуация трактуется как ошибка.

Если эта ошибка привела к излишней уплате налога за прошлый год (были занижены расходы, и в неверной декларации налог к уплате не равен нулю), то исправить ее можно такп. 1 ст. 54 НК РФ:

или подать уточненную декларацию за прошлый год, отразив затраты по решению суда в составе внереализационных расходов;

или учесть судебные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по его итогам будет получена прибыль. В таком случае эта сумма признается как отдельный вид расходов текущего периода. В «прибыльной» декларации такие расходы отражаются в строке 400 приложения № 2 к листу 02п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Подотчетные расходы отразили до утверждения отчета

Во II квартале мы провели авансовый отчет директора на сумму 15 000 руб. (поверили ему на слово). А он сейчас принес подтверждающие документы всего на 3000 руб. Сдавать ли уточненку за полугодие? Или просто в декларации за 9 месяцев все отразить правильно? Ведь суммы не такие большие. Вряд ли налоговая заметит ошибку без выездной проверки.

— Представительские расходы, расходы на командировки, на содержание служебного транспорта признаются в налоговом учете только после утверждения авансового отчета. Вы провели авансовый отчет без документального подтверждения произведенных расходов и, следовательно, без его надлежащего утверждения. Это не только налоговое нарушение, но и нарушение правил ведения учета. Поэтому необходимо внести исправления в декларацию за полугодие, несмотря на то что суммы небольшиест. 54, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Кстати, за грубое нарушение правил учета в виде отсутствия первички, подтверждающей расходы, компания может быть оштрафована минимум на 40 000 руб., поскольку допущенные нарушения привели к занижению «прибыльной» базып. 3 ст. 120 НК РФ.

Показываем прибыль вместо убытка

По декларации за 9 месяцев у нас получается убыток. Я не хочу показывать убыток, поэтому планирую часть амортизации в декларации не отражать. А если по итогам года мы выйдем на прибыль, то я покажу полную сумму амортизации в расходах. Можно ли так поступить?

Иногда работники используют служебный транспорт не в служебных целях. Но тогда и расходы на его содержание им возмещать не надо

Иногда работники используют служебный транспорт не в служебных целях. Но тогда и расходы на его содержание им возмещать не надо

— В принципе, признание расходов в налоговом учете — это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому компания вправе отказаться от части расходов, уменьшающих облагаемую базу, чтобы по результатам деятельности получилась прибыль, а не убыток. Однако если компания добровольно откажется от части амортизации, то учесть эту сумму в будущем у нее уже не получится. Поскольку начисленная амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы, которая рассчитывается по правилам НК РФстатьи 259—259.2, 322, п. 3 ст. 272 НК РФ. При этом перенос части неиспользованной амортизации на будущее в НК РФ не предусмотрен.

Хотя если «забытую» амортизацию расценивать как ошибку, то, по мнению ФНС, ее также можно исправить в периоде обнаруженияПисьмо ФНС от 11.08.2017 № СД-4-3/15906.

Показываем убыток вместо прибыли

У организации сейчас нет денег для уплаты налога на прибыль. Поэтому мы хотим в декларации за 9 месяцев показать убыток (хотя на самом деле у нас прибыль). А уже за год все показать правильно и заплатить налог. Возможен ли при проверке штраф 20% от неуплаченной суммы?

— Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налогап. 1 ст. 122 НК РФ. А если это сделано умышленно, то взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налогап. 3 ст. 122 НК РФ.

В то же время «прибыльная» декларация за 9 месяцев фактически является расчетом авансовых платежей (ведь сумму налога можно определить только по итогам налогового периода, то есть для налога на прибыль — это год). А ответственности за неуплату авансового платежа НК РФ не устанавливаетп. 3 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 17); п. 16 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71.

«Имущественные» ошибки в «прибыльной» декларации

Нам пришло требование о представлении пояснений по декларации по налогу на имущество. Я стала проверять и обнаружила несколько ошибок в налоговом учете аж с 2014 г. Сдала уточненки по налогу на имущество. В итоге амортизация (как бухгалтерская, так и налоговая) по некоторым основным средствам снизилась, а налог на имущество стал больше. Сдавать ли мне уточненки по налогу на прибыль и если да, то начиная с какого года? ИФНС пока ничего не требовала.

— Вы обнаружили ошибки, которые повлекли как завышение, так и занижение базы по налогу на прибыль. По мнению Минфина, в таком случае налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибкиПисьмо Минфина от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528.

Как известно, исправлять в текущем периоде можно только те ошибки, которые привели к излишней уплате налогап. 1 ст. 54 НК РФ. В вашем случае к завышению налога на прибыль привела ошибка в исчислении налога на имущество. То есть ее можно исправить в периоде выявления.

Если в результате ошибки налог к уплате занижен, то исправить ее можно только путем подачи уточненной декларации. У вас при отражении в учете налоговой амортизации в большем, чем положено, размере сумма налога на прибыль была занижена. Это значит, что вам необходимо представить уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых амортизация учтена неверно. Для снижения налога на прибыль в этих же уточненках можно учесть и доначисленный налог на имущество.

Ошибки в убыточной декларации

Сдали декларацию за 2016 г. с убытком. Сейчас обнаружили, что забыли отразить в ней проценты по полученным займам. Можно ли включить проценты за прошлый год в текущую декларацию? И если можно, то по какой строке их отразить?

— Старые ошибки можно исправлять текущим периодом, если они привели к излишней уплате налогап. 1 ст. 54 НК РФ. То есть, по мнению Минфина, в «ошибочном» периоде у организации должна быть сумма налога к уплате. Если в периоде, в котором вы допустили ошибку, нет налога к уплате (получен убыток или сумма налога по декларации равна нулю), то исправить ошибку можно только с помощью уточненкиПисьма Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225.

Если добавить расходы в убыточном периоде, у вас увеличится убыток, который вы сможете признать в уменьшение налоговой базы в прибыльном периоде.

Внимание

Если вы вовремя не отразили «прибыльные» расходы, такая ошибка исправляется только путем подачи уточненки в случае, когда:

в «ошибочном» периоде у вас был убыток или налоговая база была равна нулюПисьмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225;

в периоде возникновения ошибки была прибыль, но в периоде выявления ошибки вы получили убыток или сработали в нольПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 24
7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыльКак учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНСПроясняем учет основных средств: 6 вопросов от подписчиковУчитываем затраты на обучение сотрудников и соискателей
№ 23
Выполняем условия для «прибыльной» ставки 0% при продаже акций
№ 21
Как продавцу учесть передачу товара на тестирование потенциальному покупателюРеализация акций: особенности налогового учета у продавца
№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ: как учесть, не вызвав претензий у ИФНС
НДС — В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: разбираем 7 ситуаций
Интервью со специалистом ФНС: как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУЧЕНИЕ: и сотрудников, и соискателей
ОПРОС
Будете ли вы работать в новогодние каникулы?
да, в соответствии со своим рабочим графиком
да, по личной инициативе
пока не знаю
не дождетесь!
19 декабря 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание