Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 октября 2017 г.
Содержание журнала № 20 за 2017 г.
Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев: на что обратить внимание
О том, как в расчете 6-НДФЛ отражать производственные и разовые премии и НДФЛ с них, читайте:
У среднего заработка и зарплаты одна и та же дата получения дохода
Наконец-то ФНС высказала официальную позицию по вопросу о том, что является датой получения дохода при выплате работнику среднего заработка за дни нахождения в командировке. Это последний день месяца, за который такой доход был начислен. Именно эту дату и нужно отразить в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 6). Ведь средний заработок за дни нахождения в служебной командировке является частью заработной платы, поскольку в этот период работник выполняет трудовые обязанности.
А поскольку дата получения дохода для среднего заработка и зарплаты одинаковая, то и НДФЛ со среднего заработка исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет в таком же порядке, как и «зарплатный» НДФЛ.
Внимание
Так как обязанность удержать НДФЛ с доходов в виде подарков, призов, материальной помощи возникает только в тот момент, когда сумма дохода превысит 4000 руб., организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физлицамиПисьма Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650, от 01.12.2014 № 03-04-06/61283.
Например, если у вас работник был в командировке с 17 по 21 июля, то средний заработок за эти дни вы начисляете той же датой, что и июльскую зарплату, — 31.07.2017. Соответственно, и выплачиваете этот средний заработок вместе с зарплатой, например 8 августа. В этот же день удерживаете налог. И на следующий день уплачиваете его в бюджет.
А раз у этих двух видов доходов одинаковые даты получения, удержания НДФЛ, а также срок перечисления налога в бюджет, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев все можно показать в одном блоке строк 100—140Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312:
•по строке 100 — 31.07.2017 — дата начисления зарплаты и среднего заработка за дни командировки;
•по строке 110 (дата удержания налога) — 08.08.2017 — дата выплаты зарплаты и среднего заработка;
•по строке 120 (срок перечисления налога) — 09.08.2017 — день, следующий за выплатой доходов;
•по строке 130 — сумма среднего заработка и зарплаты за июль;
•по строке 140 — сумма НДФЛ, удержанного из среднего заработка и зарплаты за июль.
Доходы, частично не облагаемые НДФЛ, в расчете можно не показывать
Налоговая служба разрешила не отражать в расчете 6-НДФЛ доходы, которые не облагаются налогом в пределах лимита, а именноПисьмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2):
•денежные призы, выплачиваемые физлицам при проведении рекламных акций в сумме, не превышающей 4000 руб. за год на одного человека;
•материальную помощь в размере 50 000 руб., выплачиваемую работнику при рождении ребенка в течение первого года после его рождения.
Внимание
Новая позиция Минфина заключается в том, что выплачиваемая при рождении ребенка материальная помощь не облагается НДФЛ в размере 50 000 руб. у каждого родителяПисьма Минфина от 07.08.2017 № 03-04-06/50382 (п. 1), от 26.07.2017 № 03-04-06/47541, от 12.07.2017 № 03-04-06/44336. А ранее ведомство считало, что необлагаемый минимум 50 000 руб. общий для обоих родителейПисьмо Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390. Так что теперь нет необходимости отслеживать, получал второй родитель материальную помощь или нет.
Кстати, этот подход можно применить и к другим частично не облагаемым НДФЛ доходам, в частности к сумме материальной помощи и стоимости подарков, не превышающей 4000 руб. в год на каждого человека по каждому основаниюп. 28 ст. 217 НК РФ.
И это логично, ведь на физлиц, которые получили не облагаемые налогом доходы, по окончании года не нужно подавать в инспекции справки 2-НДФЛПисьмо ФНС от 19.01.2017 № БС-4-11/787@.
Форму расчета 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:
А вот если доход, выплаченный физлицу, превышает указанные лимиты, тогда эти доходы необходимо отражать и в расчете 6-НДФЛ, и в справке 2-НДФЛ. При этом необлагаемые суммы покажите как вычет по строке 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ и в разделе 3 справки 2-НДФЛ.
В то же время ФНС разъяснила, что если вы отразили в расчете 6-НДФЛ доходы в пределах лимита (например, материальную помощь при рождении ребенка в размере 50 000 руб.), то этот доход надо показать и в справке 2-НДФЛПисьмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@.
Дело в том, что инспекторы сравнивают суммы доходов, указанные в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ. Контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛ предусмотрено такое равенствоПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3.1):
И если это равенство не будет выполняться, тогда при камеральной проверке годового расчета 6-НДФЛ инспекторы потребуют у вас пояснить причину расхожденийп. 3 ст. 88 НК РФ. Чтобы этого не произошло, вам надо выбирать одно из двух — или не показывать частично не облагаемые доходы в 6-НДФЛ, или отражать их и в 6-НДФЛ, и в 2-НДФЛ.
Когда операция по выплате дохода считается завершенной
ФНС более четко сформулировала, когда все-таки операция по выплате дохода считается завершенной в целях заполнения расчета 6-НДФЛ.
Внимание
В расчете 6-НДФЛ не указывается фактический срок уплаты налога. По строке 120 раздела 2 расчета всегда отражайте крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, установленный НКПисьма ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 20.01.2016 № БС-4-11/546@.
Так, если у вас операция началась в одном квартале, а закончилась в другом, то эту операцию надо отразить в разделе 2 расчета в том периоде, в котором она завершена. А завершенной операция считается в периоде, когда наступает срок перечисления налога в бюджет по нормам гл. 23 НК РФПисьмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3).
Чаще всего это относится к так называемой переходящей зарплате — за последний месяц квартала при ее выплате либо в последний день месяца, либо уже в следующем квартале.
Например, если зарплату за июнь вы выплачиваете 30.06.2017, то срок перечисления НДФЛ с нее попадает на 03.07.2017 (так как 1 и 2 июля — выходные дни)п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, то есть уже на следующий отчетный период. А это значит, что операция по выплате июньской зарплаты считается завершенной в июле. Поэтому ее нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев, а не за полугодие.
Доплата к отпуску считается полученной в момент выплаты
У большинства работников отпуск уже остался позади, да и отпускные выплаты потрачены. На память остались только летние фото и видео
Есть организации, которые вместе с отпускными выплачивают работникам еще единовременные доплаты к ежегодному отпуску. Так вот, налоговая служба разъяснила, что дата получения дохода в виде такой доплаты — дата ее выплаты работнику. В этот день надо исчислить и удержать НДФЛ. А перечислить его в бюджет — на следующий день после выплатыПисьмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202.
А это значит, что даже если единовременную сумму доплаты вы выплатите работнику вместе с отпускными, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ вам все равно придется заполнять два блока строк 100—140. Несмотря на то что у этих доходов одинаковые дата получения и дата удержания НДФЛ, срок перечисления налога в бюджет по НК разныйПисьма ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 5):
•для доплаты — день, следующий за ее выплатой;
•для отпускных — последний день месяца, в котором они выплачены.
Внимание
В справке 2-НДФЛ для единовременной доплаты к ежегодному отпуску нет отдельного кода дохода. ФНС предлагает отражать сумму доплаты по коду 4800 «Иные доходы»Письмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202.
Сначала выплатили аванс, а потом отпускные: когда удержать НДФЛ
У некоторых организаций встречаются такие ситуации, когда по окончании месяца не из чего удерживать НДФЛ, исчисленный с доходов за этот месяц.
Поясним на примере. Сотруднику 21 августа 2017 г. выплатили аванс за август в сумме 20 000 руб. (за период работы с 1-го по 15-е число).
С 16 по 31 августа работник был в отпуске. Отпускные ему начислили в сумме 22 000 руб. В день выплаты отпускных (10 августа) с них был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 2860 руб. А 31 августа налог был перечислен в бюджет.
При окончательном расчете за отработанные дни в августе оказалось, что сумма начисленной за август зарплаты равна сумме выплаченного аванса. И в результате получилось, что НДФЛ с суммы начисленной за август зарплаты был исчислен (в последний день месяца), но не удержан.
С какой суммы теперь следует удержать августовский НДФЛ, нужно ли его удерживать при выплате аванса в сентябре (21-го числа), грозят ли организации штрафы и как заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ в такой ситуации? На все эти вопросы нам ответил специалист ФНС.
Когда удержать НДФЛ, если по итогам месяца сумма зарплаты равна сумме аванса
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что НДФЛ с аванса не удерживается, поскольку доход в виде зарплаты начисляется в последний день месяца и в этот же день исчисляется налог за этот месяц. Так что до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержанПисьма Минфина от 01.02.2017 № 03-04-06/5209, от 28.10.2016 № 03-04-06/63250; ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893. Поэтому организация правомерно не удержала налог при выплате аванса за август.
С отпускных выплат в августе налог был своевременно удержан и перечислен. Но поскольку с аванса НДФЛ не удерживался, а иных выплат дохода до выплаты аванса в сентябре в рассматриваемом примере не было, то НДФЛ следует удержать с ближайшей выплаты денежных средств, то есть с аванса в сентябре.
При этом санкций за несвоевременное перечисление налога быть не должно.
Теперь что касается отражения операции в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев. Учитывая, что у зарплаты и отпускных разные даты получения дохода, а также удержания и перечисления НДФЛ, в разделе 2 расчета удержание НДФЛ с доходов августа нужно показать в двух блоках строк 100—140.
Таким образом, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев августовскую зарплату и отпускные надо отразить так.
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 1 0 . 0 8 . 2 0 1 7 | 130 | 2 2 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 1 0 . 0 8 . 2 0 1 7 | 140 | 2 8 6 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 3 1 . 0 8 . 2 0 1 7 | ||
| 100 | 3 1 . 0 8 . 2 0 1 7 | 130 | 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 1 . 0 9 . 2 0 1 7 | 140 | 2 6 0 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 2 2 . 0 9 . 2 0 1 7 | ||
Когда отразить в расчете пересчет детского вычета из-за отчисления из вуза
В одной организации сложилась такая ситуация. Работник для получения стандартного вычета на совершеннолетнего ребенка, который учится, принес в начале года справку о том, что тот является студентом. В марте ребенка отчислили из учебного заведения. Однако справку об этом работник принес только в июле. И именно в этом месяце работодатель узнал о том, что ребенок давно не является студентом.
Надо ли пересчитывать НДФЛ и если да, то за какой период? Как отразить это в расчете 6-НДФЛ, нужно ли подавать уточненки?
На все эти вопросы ответило УФНС по г. МосквеПисьмо УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595.
Во-первых, оно указало, что одним из условий для предоставления вычета на совершеннолетнего ребенка является факт его обучения. А поскольку по нормам НК вычет положен за период обучения, то при отчислении ребенка из института его родитель утрачивает право на вычет с месяца, следующего за месяцем отчисления. То есть в рассматриваемом случае с апреля.
Во-вторых, УФНС отметило, что НК не предусмотрена обязанность ежеквартально требовать справки об обучении ребенка для получения права на вычет. А раз так, то до тех пор, пока не будет информации об отчислении, работодатель правильно предоставляет вычет. Пересчитать же НДФЛ он сможет только в том месяце, когда работник принесет справку об отчислении ребенка из вуза. В указанном случае в июле нужно пересчитать НДФЛ за апрель, май и июнь и доудержать налог из доходов работника.
В-третьих, УФНС разъяснило, что в рассматриваемой ситуации результаты пересчета следует отразить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев. А сдавать уточненные расчеты за прошлые периоды не нужно.
В общем-то, это логично. Ведь если подавать уточненки, тогда получится, что в прошлых месяцах организация недоудержала НДФЛ из доходов работника и перечислила его в бюджет в неполной сумме. А за это предусмотрен штраф. Но вины-то организации в этом нет. А все потому, что процесс предоставления вычета при отчислении из вуза ребенка в возрасте до 24 лет законодательством четко не регламентирован. О чем и упомянули московские налоговики.
Поэтому тот факт, что организация пересчитает НДФЛ в июле и доудержит его из доходов работника за этот месяц, нельзя рассматривать как несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ.
Вознаграждение по ГПД — это доход на дату выплаты
В июле Минфин и ФНС синхронно выпустили Письма о том, когда нужно признавать доходом вознаграждение по ГПД. Их позиция едина: дата подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) по ГПД никакого значения не имеет. Доход считается полученным на дату перечисления вознаграждения физлицуПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 4); Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 1).
Так что, даже если акт с человеком вы подписали в сентябре, а вознаграждение ему выплатили в октябре, в расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев эта операция не попадет. Сумму вознаграждения и НДФЛ с нее нужно показать и в разделе 1, и в разделе 2 годового расчета.
Внимание
Если по условиям ГПД вы возмещаете физлицу какие-либо расходы, связанные с исполнением договора (например, оплачиваете расходы на проезд, проживание), то с этих сумм нужно исчислить налог и удержать его из выплачиваемого вознагражденияПисьма Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709, от 23.06.2017 № 03-04-06/39766, от 08.08.2016 № 03-04-06/46423.
Как в расчете показать возврат налога за прошлый год
Московские налоговики разъяснили, что если вы в этом году, например в июле, возвращаете физлицу сумму НДФЛ, которую излишне удержали из его доходов в 2016 г., то ее нужно отразить только в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. Сумму возвращенного налога надо вписать в строку 090. А вот в разделе 2 эту сумму показывать не нужноПисьмо УФНС по г. Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@.
Кроме того, УФНС по г. Москве указало, что после возврата налога физлицу на него необходимо составить корректирующую справку 2-НДФЛ за 2016 г. (в которой из раздела 5 нужно убрать сумму излишне удержанного налога). И представить ее в инспекцию.
А вот уточненный 6-НДФЛ за 2016 г. в ИФНС сдавать не надо.
Также УФНС отметило, что сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за текущий месяц, следует уменьшить на сумму, возвращенную работнику. Если же вы перечислите сумму удержанного НДФЛ за текущий месяц без учета сумм возврата, то возникнет излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
* * *
В планах ФНС — «оптимизация форм документов, представляемых налоговыми агентами в налоговый орган»сайт Минэкономразвития. Еще в марте этого года начали разработку новых форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, и планировалось, что они должны вступить в силу в январе следующего. Однако текста проекта до сих пор нет. Поэтому неизвестно, что конкретно собираются изменить в формах и как скоро это произойдет.
