НДФЛ с выплат после увольнения | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 октября 2017 г.

Содержание журнала № 21 за 2017 г.
ЭКС-РАБОТНИК
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Бывает, что через какое-то время после увольнения работника возникает необходимость выплатить ему некую признаваемую его доходом сумму. Это может быть, например, пособие по больничному либо премия, начисленная за отработанный период. А ранее ему предоставлялся детский, имущественный и/или социальный вычет по НДФЛ. Применять ли вычеты при исчислении НДФЛ после увольнения?

НДФЛ с выплат после увольнения

Что приходится выплачивать бывшим работникам

Назовем три наиболее частые выплаты.

Рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск вам поможет калькулятор на нашем сайте:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькуляторы по зарплате → Калькулятор компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Во-первых, это пособие по больничному листу, который экс-работник принес уже после увольнения. Организация обязана оплатить такой листок нетрудоспособности, если он был открытч. 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н:

до дня увольнения или в день увольнения — в связи с заболеванием, бытовой травмой самого работника либо необходимостью ухода за членом семьи, а закрыт больничный после увольнения. Пособие рассчитывается по общим правилам;

в течение 30 календарных дней после увольнения — в связи с заболеванием или травмой самого работника. Пособие выплачивается за все дни болезни в размере 60% среднего заработка вне зависимости от страхового стажач. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ. При заполнении больничного в строке «Условия исчисления» ставьте код 47п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н.

Во-вторых, предусмотренные трудовым (коллективным) договором и локальными актами премии, которые начислены после увольнения по результатам труда за период, отработанный до увольнения.

Об учете премий при расчете среднего заработка вы можете прочитать:

2016, № 18, с. 76

В-третьих, доплата компенсации за неиспользованный отпуск (КНО), начисленной при увольнении. Если начислена годовая премия за период, который вошел в расчет этой КНО, то компенсацию нужно пересчитать. Например, работник уволен 02.02.2018. Расчетный период для КНО — с февраля 2017 г. по январь 2018 г. включительност. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Организация 09.02.2018 начислила и выплатила премию по результатам работы в 2017 г. всем работникам. Поскольку 2017 г. у экс-работника отработан, эта премия начислена и ему тоже. А раз начислена она за год, отдельные месяцы которого входят в расчетный период для КНО, то компенсацию нужно пересчитать и доплатитьпп. 2, 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

О том, в каких случаях организация обязана выплатить премию бывшему работнику, вы можете прочитать:

2017, № 10, с. 15; 2015, № 22, с. 76

Таким же образом следует пересчитывать и доплачивать остальные суммы выплаченного в период действия трудового договора среднего заработка, в расчет которого вошел период, за который после увольнения начислена годовая премия. Это могут быть, например, командировочные.

При исчислении НДФЛ с каждой из этих выплат у вас возникнет вопрос: уменьшать ли сумму выплаты на те вычеты по НДФЛ, которые предоставлялись работнику до увольнения?

Предоставлять ли детский вычет

Предоставление детского вычета никак не связано с наличием либо отсутствием трудовых отношений. Стандартные вычеты предоставляет налоговый агент, то есть тот, кто выплачивает человеку облагаемый НДФЛ доход. Для получения у налогового агента вычета физлицо пишет заявление и представляет документы, подтверждающие право на вычетподп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218, п. 1 ст. 226 НК РФ.

Внимание

Больничные по уходу за ребенком или за другим членом семьи, открытые после увольнения, работодатель не оплачиваетч. 2 ст. 5 Закона № 255-ФЗ.

И заявление, и копия свидетельства о рождении ребенка у вас есть. Поэтому при исчислении НДФЛ с выплачиваемого после увольнения дохода вычет нужно предоставить. Конечно, только в том случае, если с учетом выплачиваемой после увольнения суммы общая сумма дохода, полученного физлицом от вашей организации с начала года, не превысила предельных 350 000 руб. В подсчет идут доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, за исключением дивидендовп. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Однако обратите внимание на то, как написано это заявление: если от работника работодателю, то нужно взять у человека новое заявление на предоставление вычета.

Например, в заявлении написано: «Генеральному директору ООО “Луч” И.И. Иванову от продавца-консультанта И.И. Петрова». Сейчас этот человек уже не продавец-консультант. Поэтому пусть он напишет новое заявление вне рамок трудовых отношений: «Генеральному директору ООО “Луч” И.И. Иванову от И.И. Петрова». Пусть оно касается исключительно предоставления вычета при выплате дохода после увольнения и там будет указано, что другие налоговые агенты вычет за этот месяц не предоставляют.

Если же заявление изначально было написано не от работника работодателю, а от физлица организации, то новое заявление не нужно.

А если экс-работник получит детский вычет дважды?

Часто бухгалтеры опасаются, что человек уже успел выйти на другую работу. И если предоставить ему вычет, то он получит его дважды: на новой работе и у бывшего работодателя. А это незаконно, так как вычет за каждый месяц может быть предоставлен только один раз, то есть у одного налогового агентаподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Опасаетесь, что один и тот же детский вычет человек получает не только у вас, но и у другого налогового агента? Зря! Вам по этому поводу волноваться не нужно

Опасаетесь, что один и тот же детский вычет человек получает не только у вас, но и у другого налогового агента? Зря! Вам по этому поводу волноваться не нужно

Поэтому часто встречаются рекомендации потребовать у бывшего работника:

трудовую книжку — чтобы убедиться в отсутствии в ней записей о новой работе. Но, во-первых, это не гарантирует отсутствия выплат от другого налогового агента — человек может, например, получать доходы по гражданско-правовому договору. Во-вторых, отказ показать трудовую книжку не дает вам права отказать в предоставлении вычета;

справку 2-НДФЛ от нового работодателя за весь период с момента увольнения в вашей организации — если работник уже начал работать в другом месте. Однако такая справка необходима только «в случае начала работы не с первого месяца налогового периода», причем для предоставления вычета именно по новому месту работыабз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ. Так что непредоставление этой справки тоже не повод отказать человеку в вычете.

Поэтому требовать эти документы не нужно. При наличии у вас заявления на детский вычет и подтверждающих документов вы должны его предоставить. Вы не обязаны выяснять, не написал ли уже человек такое же заявление другому налоговому агенту. Он сам должен позаботиться о том, чтобы вычет ему предоставлял только один налоговый агентп. 3 ст. 218 НК РФ. И отвечать за неправомерное получение повторного вычета в случае чего должен именно он, а не ваша организация.

За сколько месяцев предоставить детский вычет

Этот вопрос возникает, если между месяцем увольнения и месяцем выплаты прошел месяц и более.

Например, работник из вашей организации уволился 25.08.2017 — это последний день его работы. 22.09.2017 он заболел. Поскольку после увольнения прошло меньше 30 календарных дней, пособие должна выплатить ваша организация. Больничный был закрыт 09.10.2017, в тот же день человек вам его принес. Вы начислили пособие и выплачиваете его 20.10.2017, в день выплаты зарплаты за первую половину месяцач. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ. За какие месяцы предоставить детский вычет при исчислении НДФЛ с пособия: за сентябрь и октябрь или же только за октябрь?

Минфин совсем недавно еще раз подтвердил: если в отдельные месяцы организация ничего не выплачивала физлицу, то положенный ему за эти месяцы детский вычет предоставляется при выплате дохода в следующем месяцеПисьмо Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583. Поэтому в нашем примере вычет нужно предоставить и за сентябрь, и за октябрь.

Обоснование этой позиции такое. Налоговый агент исчисляет 13-про­центный НДФЛ нарастающим итогом с начала годап. 3 ст. 226 НК РФ. Исчислить налог — это умножить налоговую базу на ставку и вычесть при уплате сумму НДФЛ, удержанную с начала года. А налоговая база — это все доходы с начала года, уменьшенные на все вычеты с начала годап. 3 ст. 210 НК РФ. ВАС поддержал такой подход еще в 2009 г.Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09

Предоставлять ли другие вычеты

Речь об имущественном вычете и вычетах на лечение и обучениестатьи 220, 219 НК РФ, которые предоставляются по заявлению работника при наличии уведомления из ИФНС.

Эти вычеты могут быть предоставлены только работодателемп. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ. В нашем случае человек на момент выплаты уже уволен. Поэтому при исчислении НДФЛ с пособия по больничному такой вычет применять нельзяПисьмо Минфина от 05.11.2014 № 03-04-06/55651.

А вот с премией и доплатой КНО сложнее. Организация выплачивает их именно в связи с трудовыми отношениями с физлицом. При увольнении трудовой договор прекращаетсяст. 77 ТК РФ. Но предусмотренная им обязанность работодателя начислить и выплатить премию еще не выполнена на момент увольнения. А значит, трудовые отношения еще не закончились. Следовательно, в момент выплаты премии организация все еще действует как работодательстатьи 15, 16, 20 ТК РФ. И получается, она должна предоставить имущественный и социальный вычеты, на которые у нее имеются заявления физлица и уведомления ИФНС. Точно так же, как она предоставила бы их, если бы с опозданием выплачивала зарплату за месяц увольнения и КНО.

С этим согласен специалист ФНС.

Предоставление бывшим работодателем имущественного и социального вычетов

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Полагаю, что при выплате бывшему работнику премии за результаты деятельности в периоде, когда трудовые отношения с этим работником еще не были расторгнуты, ему могут быть предоставлены социальный и (или) имущественный вычеты, которые предоставлялись ему до увольнения.

В любом случае важно, чтобы заявление на имущественный вычет и уведомление ИФНС были поданы физлицом работодателю до даты увольнения. Иначе вычет ваша организация предоставить не вправеПисьма УФНС по г. Москве от 03.07.2009 № 20-14/068304@, от 30.04.2009 № 20-14/3/043204@.

Не забудьте заново выдать справку 2-НДФЛ

Строго говоря, до тех пор, пока уволившийся человек сам не скажет, что ему нужна справка 2-НДФЛ с обновленными сведениями, предоставлять ее вы не обязаны

Строго говоря, до тех пор, пока уволившийся человек сам не скажет, что ему нужна справка 2-НДФЛ с обновленными сведениями, предоставлять ее вы не обязаны

Скорее всего, вы в день увольнения выдали физлицу справку 2-НДФЛ по его заявлениюп. 3 ст. 230 НК РФ. Если на момент выплаты дохода после увольнения год еще не закончился, то данные справки при сдаче ее в ИФНС по окончании годап. 3 ст. 230 НК РФ нужно дополнить. Добавьте в нее доход, выплаченный после увольнения, и вычет, использованный при исчислении с этого дохода НДФЛ. Физлицу вы обязаны выдать обновленную справку только по его запросуп. 3 ст. 230 НК РФ. Но, если хотите, можете и сами отправить ее по почте или передать иным способом.

Нужно ли как-то аннулировать справку, выданную при увольнении?

Идеальный вариант — если человек отдаст ее вам в обмен на новую справку. Тогда вы можете быть уверены, что на новой работе стандартный вычет ему будет предоставлен с учетом всех выплаченных вами с начала года доходов.

Но обязанности возвращать ранее выданную вами справку у человека нет, поэтому он может этого и не сделать. Не беда: в ней есть дата составления, поэтому она не является недействительной — на ту дату в ней все верно.

Совет

Если в день увольнения работника вы знаете, что позже ему еще будут начислены и выплачены премия либо пособие по больничному, то к выдаваемой ему справке 2-НДФЛ приложите уведомление.

В уведомлении напишите, что после такого-то числа данные о выплаченных ему доходах за этот год могут измениться и тогда ему по его запросу может быть выдана обновленная справка о доходах за этот год.

НДФЛ при выплате премии после увольнения: подход изменился

В конце сентября Минфин выпустил официальные разъяснения: в целях НДФЛ доход в виде годовых и разовых производственных премий считается полученным в момент их выплатыПисьмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. Специалист ФНС подтвердил нам, что это верно и для премий по итогам работы за квартал (см. с. 13).

А для ежемесячных премий сохраняется прежняя позиция: дата получения дохода — последний день месяца, за работу в котором она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708; ФНС от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@. Это объясняется тем, что премии за труд — часть зарплаты, а в целях НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяцаабз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ. Если же работник увольняется, то дата получения дохода в виде зарплаты за отработанные дни месяца увольнения — последний день работыабз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ. Следовательно, и ежемесячная премия, начисленная за эти дни, тоже считается полученной в день увольнения.

О том, как удерживать налог с премий и отражать их в НДФЛ-отчет­ности, читайте:

с. 11

Таким образом, при выплате бывшему работнику любой премии из нее нужно удержать НДФЛ и не позднее чем на следующий день перечислить его в бюджетпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. ФНС уже разъяснила, как показать это в расчете 6-НДФЛ в зависимости от того, за какой период начислена выплачиваемая после увольнения премияПисьмо ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@. Вот что получается.

Трудовая премия за месяц. Допустим, работник уволен 24.11.2017 (это последний день работы), а 08.12.2017 ему выплачена премия по итогам работы в ноябре, из нее удержан и в тот же день перечислен в бюджет НДФЛ.

Эта операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. отражается так:

в строке 100 — 24.11.2017 (последний день работы);

в строке 110 — 08.12.2017 (день выплаты премии);

в строке 120 — 11.12.2017 (так как следующий за днем выплаты день — 09.11.2017 — приходится на выходной и переносится на очередной рабочий день).

Трудовая премия за квартал, за год, разовая. Допустим, работник уволен 29.12.2017, а 02.02.2018 подписан приказ о выплате всем, в том числе и бывшему работнику, премии за результаты работы в 2017 г. Премия выплачена 20.02.2018, в этот день НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в бюджет.

Эта операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. отражается так:

в строке 100 — 20.02.2018 (день выплаты премии);

в строке 110 — 20.02.2018;

в строке 120 — 21.02.2018.

В справку о доходах за 2017 г. премия не включается. Это доход 2018 г., по окончании которого на работника нужно будет сдать справку 2-НДФЛ, отразив премию как доход февраля.

* * *

Еще один распространенный вид выплат бывшим работникам — выплата среднего заработка, сохраняемого на второй и третий месяцы после увольнения по причине сокращения. Но эти выплаты НДФЛ не облагаютсяп. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2017 № 03-04-06/15529 (п. 1). Соответственно, и вопроса о вычете не возникает.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ