Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 ноября 2017 г.
Содержание журнала № 22 за 2017 г.
Налоговый агент: платить НДС с копейками или без
Тему статьи предложила заместитель главного бухгалтера ООО «Школьный мир» Мария Демашева, г. Москва
Откуда берутся «агентские» копейки
НК предписывает агенту:
•исчислить НДС по установленной ставке и составить счет-фактурупп. 1—3 ст. 161 НК РФ;
•удержать эту сумму из доходов налогоплательщика;
•уплатить налог в бюджет.
В счетах-фактурах и в книге продаж исчисленный налог указывается в рублях и копейкахп. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письмо Минфина от 22.04.2014 № 03-07-07/18585.
А вот в бюджет налоги надо платить в полных рубляхп. 6 ст. 52 НК РФ. Правда, по разъяснениям Минфина, это правило распространяется только на суммы НДС, подлежащие уплате по итогам декларацииПисьмо ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6398@ (вместе с Письмом Минфина от 05.03.2014 № 03-07-15/9519).
В итоге кто-то из налоговых агентов платит налог в полных рублях, кто-то — в рублях и копейках. А при прохождении сверки может выявиться, что у вас и вашей инспекции разные взгляды на то, нужно ли округлять агентский НДС при уплате.
Взгляд проверяющих на уплату НДС
Если следовать разъяснениям МинфинаПисьмо ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6398@ (вместе с Письмом Минфина от 05.03.2014 № 03-07-15/9519), может показаться, что агентский НДС надо уплатить в бюджет:
•в полных рублях — если налог платится по итогам декларации. Это, к примеру, уплата агентского НДС при аренде государственного или муниципального имущества;
•в рублях и копейках — если налог платится не по итогам декларации, а по каждой операции. К примеру, при уплате денег иностранному исполнителю за приобретаемые у него услуги.
Но оказывается, что все немного не так.
Уплата НДС налоговым агентом
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Налоговый агент при исчислении суммы НДС должен составить счет-фактуруп. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ.
При составлении счета-фактуры стоимостные показатели в графах 4—6, 8 и 9 должны указываться в рублях и копейкахп. 3 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж, которая также ведется в рублях и копейках — без каких-либо округленийпп. 9, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.
Учитывая изложенное, налоговый агент должен удержать из доходов налогоплательщика сумму НДС в рублях и копейках. Но сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубляп. 6 ст. 52 НК РФ.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом как в течение конкретного налогового периода (к примеру, по услугам иностранных компаний), так и за конкретный налоговый период (к примеру, при аренде государственного и муниципального имущества), отражается по строке 060 раздела 2 декларации по НДС в полных рублях. Перечисляются такие суммы налоговым агентом также в полных рублях.
Как видим, все дело в особенностях заполнения НДС-декларации.
Налоговики разносят по лицевым счетам именно суммы налогов, указанные в декларациях. Так что при уплате агентского НДС в полных рублях не возникнет расхождений между данными, указанными в декларации, и полученной от вас суммой. То есть не возникнет ни недоимки, ни переплаты.
Если же вы заплатите точную сумму с копейками, может возникнуть:
•либо небольшая переплата (от 1 до 49 коп.);
•либо небольшая недоплата (от 1 до 50 коп.). В этом случае вам могут начислить пенип. 7 ст. 75 НК РФ. С учетом того что сумма недоимки копеечная, сумма пеней также будет небольшая.
Как предъявить НДС к вычету
После уплаты агентский НДС можно принять к вычету, если агент сам является налогоплательщиком, а работы или услуги использованы в облагаемой НДС деятельностип. 3 ст. 171 НК РФ.
Как заявлять вычет агентского НДС, если он исчислен и, соответственно, указан в счете-фактуре с копейками? Но в то же время уплачен в бюджет в целых рублях? Вот какие разъяснения по этому поводу дает специалист налоговой службы.
Вычет агентского НДС
| | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— После уплаты НДС в бюджет налоговый агент может зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. При этом суммы НДС надо указывать в рублях и копейкахп. 8 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137. Однако вычет возможен только той суммы НДС, которая была уплачена в бюджет. Именно эта сумма, выраженная в полных рублях, будет отражена по строке 180 раздела 3 декларации по НДС.
К примеру, НДС при оплате услуг иностранной организации удержан в сумме 5689 руб. 49 коп. Именно эту сумму нужно отразить в счете-фактуре, который должен составить налоговый агент. В бюджет надо уплатить 5689 руб. И эту же сумму надо показать в том числе и по строке 060 «Сумма налога» раздела 2 декларации по НДС.
В книге продаж счет-фактура регистрируется с рублями и копейками. В книге покупок налоговый агент (при выполнении условий для вычета НДС) такой счет-фактуру также регистрирует в рублях и копейках. То есть в книге покупок будет указана сумма налога 5689,49 руб.
Однако вычет НДС будет предоставлен лишь на сумму, уплаченную в бюджет, то есть без учета копеек. Ведь в разделе 3 декларации по НДС все суммы указываются в полных рублях.
Если в течение одного налогового периода (квартала) налоговый агент удерживал НДС по нескольким операциям, из-за округлений возможны несущественные нестыковки между книгой покупок/книгой продаж и декларацией. Опасаться этого не нужно. Проблем при камеральной проверке декларации быть не должно.
* * *
В бухучете суммы расхождений из-за округлений налога при уплате и при заполнении декларации можно (к примеру, в конце года) относить на финансовые результатып. 25 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо УФНС по г. Москве от 28.01.2005 № 21-11/5447. То есть эти суммы можно списать со счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») либо в дебет счета 91-2, либо в кредит счета 91-1.
