Возмещаем затраты физлицу — исполнителю по ГПД: что с налогами | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.
ГПД
М.Г. Суховская,
старший юрист
Когда фирме нужен исполнитель для каких-либо разовых работ или услуг, она может заключить с обычным физлицом (не ИП) гражданско-правовой договор, например подряда. В договоре, помимо вознаграждения, которое облагается НДФЛ и взносами, а также учитывается в налоговых расходах, может быть предусмотрена еще и компенсация затрат, понесенных исполнителем в ходе выполнения заказа. Налоговый учет такой компенсации имеет свои особенности.

Возмещаем затраты физлицу — исполнителю по ГПД: что с налогами

О каких затратах идет речь

Как известно, цена договора подряда включает в себя как само вознаграждение за выполненную работу, так и компенсацию издержек подрядчикапп. 1, 2 ст. 709 ГК РФ. Ведь по общему правилу для выполнения работ подрядчик использует собственные материалы и инструментып. 1 ст. 704 ГК РФ. А поскольку расходы на их покупку могут быть существенными, стороны нередко предусматривают, что стоимость материалов и инструментов заказчик возмещает подрядчику отдельно от выплаты вознаграждения за работу.

Справка

На подрядчиков (исполнителей) по ГПД не распространяются гарантии, установленные Трудовым кодексом. В частности, им не надо предоставлять отпуска (основные, учебные и т. д.), оплачивать больничные, платить декретные и детские пособия, доплачивать за работу в выходной или праздничный день, а также за сверхурочную работу.

Также исполнителю для оказания услуг может, например, потребоваться выехать в другую местность. Скажем, судебное заседание проводится в другом городе и для участия в нем юрист должен поехать туда и провести там несколько дней. Соответственно, ему надо потратиться на проезд и оплату номера в гостинице.

Поэтому в договоре может быть предусмотрено, что заказчик возмещает исполнителю расходы на поездки, связанные с оказанием услуг: проезд, проживание, питание и т. п.ст. 783 ГК РФ

Целесообразно, чтобы в самом договоре или приложении к нему был приведен подробный перечень возмещаемых расходов. Также можно закрепить определенные условия и ограничения по возмещению расходов.

Вот как это можно сделать в договоре об оказании услуг.

2. Права и обязанности сторон

...

2.4.1. Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг вне места жительства Исполнителя (вне г. Москвы) возмещать Исполнителю расходы по проезду к месту оказания услуг и обратно, а также расходы на оплату гостиницы.

Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя, но с учетом следующих ограничений:
— железнодорожные перевозки — не дороже билетов в купейный вагон;
— авиаперелет — экономклассом;
— проживание — в гостинице категории «четыре звезды» и ниже в одноместном стандартном номере (номере первой категории).

Расходы на проезд по более высокой категории и расходы на проживание в номере более высокой комфортности могут быть компенсированы Исполнителю, если он представит Заказчику справку транспортной организации/гостиницы об отсутствии билетов/номера в гостинице категории, предусмотренной в настоящем Договоре.

Заказчик возмещает Исполнителю затраты на проезд и оплату гостиничного номера в течение 3 рабочих дней со дня передачи Исполнителем Заказчику документов, подтверждающих произведенные расходы (авиа- или ж/д билеты, маршрут/квитанция электронного билета, квитанции, счета гостиниц и т. п.).

Что с НДФЛ

Минфин не устает повторять, что у физлица образуется налогооблагаемый доход, с которого нужно исчислить и уплатить НДФЛПисьма Минфина от 23.06.2017 № 03-04-06/39766, от 08.08.2016 № 03-04-06/46423:

и когда организация-заказчик сама оплачивает за исполнителя по ГПД, например, проживание в месте выполнения работ/услуг;

и когда выплачивает исполнителю сумму в качестве возмещения его расходов.

В первом случае будет иметь место доход в натуральной форме — НДФЛ нужно удержать с любых ближайших денежных выплат в пользу исполнителя. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать половину выплачиваемых ему денегПисьмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.

О том, как выплаты по ГПД надо отражать в форме 6-НДФЛ, вы можете прочитать:

2017, № 20, с. 57

А вот во втором случае, когда исполнитель сам несет расходы, к примеру на проезд или на проживание, он имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ по тем затратам, которые документально подтвержденып. 2 ст. 221 НК РФ; Письма Минфина от 16.06.2016 № 03-04-05/35131, от 23.05.2016 № 03-04-06/29397. То есть если исполнитель представит заказчику подтверждающие документы (накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии билетов, гостиничные счета и т. п.) и напишет заявление на предоставление вычета на подтвержденную сумму, то организация-заказчик удерживать налог с возмещаемой ему суммы уже не должна.

Страховые взносы

Помимо профессиональных вычетов, физлицу, работающему по ГПД, заказчик может предоставить и стандартные вычеты. Конечно, если физлицо-исполнитель имеет на них право

Помимо профессиональных вычетов, физлицу, работающему по ГПД, заказчик может предоставить и стандартные вычеты. Конечно, если физлицо-исполнитель имеет на них право

Здесь все просто и ясно. Ведь в НК прямо написано, что из числа облагаемых страховыми взносами сумм исключаются те, которые выплачены исполнителю с целью возмещения понесенных им расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в рамках ГПД. Такая выплата носит компенсационный характерподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 21.08.2017 № 03-15-06/53442; Минтруда от 30.03.2016 № 17-4/ООГ-493.

Что касается взносов «на травматизм», то они уплачиваются, только если договор прямо предусматривает начисление таких взносовп. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Включать ли в расходы возмещение «договорных» издержек?

Тут все несколько любопытнее. Дело в том, что в 2015 г. в одном из Писем Минфина четко прозвучало: суммы компенсации затрат физлиц — исполнителей по гражданско-правовым договорам для целей налогообложения прибыли учесть нельзяПисьмо Минфина от 05.08.2015 № 03-04-06/45204.

Однако этим летом, отвечая на вопрос, можно ли учесть оплату дополнительных расходов (на проезд, проживание и пр.) исполнителю по ГПД, Минфин сказал: налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании «прибыльной» базы, если они экономически обоснованны и документально подтвержденыПисьмо Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709.

Так можно ли говорить о том, что позиция финансового ведомства изменилась и заказчики могут учитывать в налоговых расходах суммы компенсации издержек исполнителей-физлиц, предусмотренной ГПД? На этот вопрос нам ответил представитель Минфина.

Учет затрат в виде компенсации издержек исполнителю по ГПД

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Я не вижу противоречия в указанных Письмах. В первом Письме, выпущенном в 2015 г., расходы на проезд и проживание привлеченного по гражданско-правовому договору специалиста были квалифицированы как не соответствующие положениям ст. 252 НК РФ. Но мы не знаем всех обстоятельств привлечения стороннего специалиста в ситуации, по поводу которой финансовое ведомство направило ответ конкретному налогоплательщику.

Во втором Письме, выпущенном в 2017 г., формулировка более корректная. То есть для целей налогообложения прибыли учитываются все понесенные организацией расходы, за исключением прямо поименованных в ст. 270 НК РФ.

Однако эти расходы должны соответствовать условиям экономической обоснованности и направленности на получение прибыли. При этом необходимость понесенных расходов организации-заказчику придется обосновать.

Иными словами, если все прозрачно и оправданность компенсации исполнителю по ГПД его издержек не вызывает сомнений, то проверяющие, скорее всего, не будут придираться к отнесению этой суммы на расходы.

Напомним, что при ОСН такая компенсация учитывается в составе прочих расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. А вот при «доходно-расходной» УСН ее учесть не получится. Это нам подтвердил представитель Минфина.

Компенсация исполнителю по ГПД его издержек при упрощенке

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму вознаграждения, выплачиваемую физлицу — исполнителю по гражданско-правовому договору, учитывают в расходах на оплату трудаподп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 21 ст. 255 НК РФ. Однако компенсация исполнителю его издержек по такому договору не относится к расходам на оплату труда, предусмотренным п. 21 ст. 255 НК РФ.

Перечень расходов, учитываемых при применении УСНп. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит исчерпывающий характер и не предусматривает затрат компенсационного характера (командировочные, оплата проезда, жилья и т. п.), выплачиваемых физлицам — исполнителям по гражданско-правовым договорам.

Поэтому в расходах при исчислении налога указанные компенсации издержек не учитываются.

Совет

Чтобы сумму компенсации без проблем можно было учесть в расходах (как при ОСН, так и при УСН), при заключении ГПД надо установить сумму вознаграждения исполнителю так, чтобы в нее включались все его накладные расходы (разумеется, их сумму можно будет определить лишь приблизительно). То есть не прописывать сумму компенсации отдельно. Но в этом случае придется со всей суммы вознаграждения исполнителя исчислить страховые взносыподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

* * *

Некоторые компании-заказчики, помимо компенсации исполнителям по ГПД расходов на проезд и проживание, предусматривают также выплату им суточных.

Таким заказчикам нужно знать вот что. Суммы суточных, выплаченные или компенсированные исполнителю, от НДФЛ не освобождаются. Ведь такое освобождение применимо только к командировочным расходам, произведенным в пользу сотрудников, которые работают по трудовому договоруп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 24.02.2016 № 03-04-05/10023; ФНС от 11.08.2011 № АС-4-3/13104. И скорее всего, налоговики не дадут учесть подобные суточные при расчете налога на прибыль (налога при УСН), а также заставят начислить на них страховые взносы.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ