Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.
ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОСЫ ОСН УСН
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Казалось бы, любая компания должна быть рада росту своих доходов. Однако у упрощенцев эта радость может быть омрачена необходимостью перейти на ОСН, если доходы составят больше 150 млн руб. Слететь с УСН можно и по другим причинам. Но какими бы они ни были, всех бывших упрощенцев волнуют, по сути, одни и те же вопросы. На некоторые из них мы и ответим.

«Прибыльные» сложности бывшего упрощенца

Квартал «слета» с УСН — первый полный квартал работы на ОСН

Наша организация применяла УСН, но в сентябре 2017 г. был превышен лимит доходов, и мы перешли на ОСН. Доходы за III квартал (с учетом НДС 18%) составили около 70 млн руб. Но поскольку слетевшие с упрощенки организации считаются вновь созданными, в декларации по налогу на прибыль за III квартал 2017 г. мы не показали ежемесячные авансовые платежи IV квартала 2017 г. Правильно ли мы поступили?

— Нет, декларацию по налогу на прибыль вы заполнили неверно.

Действительно, компании, потерявшие право на применение УСН, начинают платить налоги другого режима налогообложения как вновь созданные организациип. 4 ст. 346.13 НК РФ. А новые фирмы начинают платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль только по истечении полного квартала с даты их государственной регистрациип. 6 ст. 286 НК РФ. И лишь при условии, что выручка превысила 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за кварталп. 5 ст. 287 НК РФ.

Но хотя право применять спецрежим было потеряно вами в сентябре 2017 г., перешедшими на ОСН вы считаетесь с 1 июля 2017 г.п. 4 ст. 346.13 НК РФ Значит, первым полным кварталом работы на общем режиме для вашей «вновь созданной» организации будет III квартал 2017 г.п. 4 ст. 6.1 НК РФ А учитывая размер выручки (кстати, ее нужно брать без НДС), полученной в этом квартале, уже с октября 2017 г. вы должны были начать платить ежемесячные авансовые платежи.

Соответственно, суммы авансовых платежей нужно было показать в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев в строках 290—310 листа 02п. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Кстати, те же самые суммы следовало отразить и в строках 320—340 листа 02, где показывают суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2018 г. Кроме того, вам следовало заполнить подраздел 1.2 раздела 1 декларациип. 4.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. Советуем вам подать уточненку за III квартал 2017 г.

Перешли на ОСН в IV квартале — начинайте новый год без ежемесячных авансов

В октябре 2017 г. мы утратили право на УСН и стали общережимниками. За октябрь — декабрь наши доходы точно превысят 15 млн руб., и получается, мы должны будем в I квартале 2018 г. платить ежемесячные авансовые платежи. Но как определить их сумму, если в IV квартале 2017 г. мы авансы по прибыли не платим?

— Вам не нужно будет платить ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала 2018 г. Дело в том, что в I квартале ежемесячные авансовые платежи организации перечисляют в той же сумме, что и в последнем квартале прошлого годап. 2 ст. 286 НК РФ. У вас же в IV квартале 2017 г. вообще не было обязанности перечислять ежемесячные авансовые платежип. 4 ст. 346.13, п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ.

Внимание

Потеряв право на УСН с объектом «доходы минус расходы», не забудьте проверить, не возникла ли у вас обязанность заплатить минимальный налог. Учтите, что вашим последним «упрощенным» налоговым периодом будет не календарный год, а период, отработанный в течение года на УСН: квартал, полгода, 9 месяцевп. 6 ст. 346.18 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13. И уплатить налог по его окончании (в том числе и минимальный) вам нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы слетели с УСНп. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ.

Бывший упрощенец может сразу начать платить авансы исходя из фактической прибыли

Если мы слетим с УСН в середине года, сможем ли мы по налогу на прибыль сразу перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли? Или это можно будет сделать только со следующего года?

Утвержденной формы уведомления о переходе на уплату авансов по фактической прибыли нет. Поэтому «рисуется» такое уведомление в произвольной форме

Утвержденной формы уведомления о переходе на уплату авансов по фактической прибыли нет. Поэтому «рисуется» такое уведомление в произвольной форме

— Фирмы, потерявшие право на применение УСН, в целях уплаты «общережимных» налогов считаются вновь созданнымип. 4 ст. 346.13 НК РФ. А по мнению налоговиков, вновь созданная организация может сразу перейти на уплату авансов исходя из фактической прибылиПисьма УФНС по г. Москве от 20.02.2008 № 20-12/015942; УМНС по г. Москве от 20.08.2003 № 26-12/45496. Если вы решили платить авансы таким способом, то не забудьте уведомить налоговую о своем решении. Сделайте это одновременно с сообщением об утрате права на упрощенкуп. 5 ст. 346.13, п. 2 ст. 286 НК РФ.

Учтите, что отчетными периодами для организаций, которые платят авансы исходя из фактической прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного годап. 2 ст. 285 НК РФ. Выходит, за квартал «слета» с упрощенки у вас возникнет обязанность подать три декларации и перечислить три авансовых платежа — по окончании каждого месяца квартала, в котором вы потеряли право на УСН. И сделать это нужно в срок не позднее 28-го числа следующего месяцап. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ. Но заметим, пени в случае просрочки с уплатой аванса бывшим упрощенцам не грозятп. 4 ст. 346.13 НК РФ. А как нам пояснил представитель Минфина, за подачу деклараций с опозданием санкций также не будет.

Авансы исходя из фактической прибыли в случае утраты права на применение УСН

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Организация, утратившая право на применение УСН, может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговые органы. Если организация выберет такой порядок уплаты авансовых платежей, необходимо будет подать декларации по итогам каждого из месяцев квартала, в котором было утеряно право на упрощенку.

Положениями ст. 346.13 НК РФ определено, что налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременное перечисление ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. Эта норма защищает организацию, потерявшую право на УСН, от предусмотренных законодательством санкций, поскольку умысла в ее действиях не было. Она не могла заранее предвидеть необходимость перейти на ОСН и действовала строго в соответствии с порядком, предусмотренным законом.

Таким образом, и к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, такая организация не привлекается.

Аванс был на УСН — реализацию на ОСН не показываем

С IV квартала 2017 г. мы стали плательщиками налога на прибыль (метод начисления). Сейчас закрываем реализацией 100-про­центные авансы, которые поступили нам еще на УСН. Нужно ли нам платить налог на прибыль с этой реализации товаров? И если мы не признаем для целей налогообложения прибыли доход, то сможем ли мы учесть в расходах себестоимость проданных товаров? Они были оприходованы и оплачены нами уже на общем режиме.

— Что касается выручки от реализации товаров, то облагать ее в рамках ОСН не нужноПисьмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8. Ведь налог с этой операции вы уже заплатили в периоде применения УСН, когда получили 100-про­центный авансп. 1 ст. 346.17 НК РФ. И повторно платить налог не должны.

Теперь о расходах. Для целей налогообложения прибыли доходы от реализации товаров могут быть уменьшены на стоимость их приобретенияподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. То, что выручку вы не учли в «прибыльных» доходах, вовсе не делает реализацию безвозмездной. А значит, запрет на учет стоимости товаров в расходах вас не касаетсяп. 16 ст. 270 НК РФ. И вы можете признать себестоимость проданных товаров расходом. В результате по этой операции возникнет убыток, и его можно будет учесть в целях налогообложенияп. 2 ст. 268 НК РФ.

Заметим, что есть Письмо Минфина, в котором был рассмотрен вопрос о налогообложении услуг, оказанных на ОСН, но оплаченных заказчиком авансом еще на УСН. Финансисты признали возможным учет в «прибыльных» расходах, связанных с оказанием этих услуг, затрат, которые организация произвела в рамках ОСНПисьмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание