НДС-нюансы споров подрядчика с заказчиком | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Подрядчик должен выставить счет-фактуру и уплатить НДС в бюджет на дату подписания одностороннего акта приемки-сдачи работ, если заказчик уклоняется от приемки работ без объяснения причин. А вот если заказчик прислал мотивированный отказ от подписания акта, то признать факт реализации работ для целей уплаты налогов подрядчик должен на дату вступления в силу судебного решения в его пользу. Такой вывод можно сделать из сложившейся судебной практики.

НДС-нюансы споров подрядчика с заказчиком

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда у подрядчика с заказчиком все хорошо

Документом, подтверждающим выполнение работ и сдачу их результатов, является акт сдачи-приемки. На это неоднократно указывал Минфин. И если обе стороны без разногласий подписали этот акт, то все просто. На дату подписания акта заказчиком у подрядчика возникает обязанность начислить НДС. И в течение 5 календарных дней со дня, когда заказчик подписал акт, подрядчик обязан выставить ему счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 23.01.2017 № 03-07-11/2832, от 13.10.2016 № 03-07-11/59833.

То есть если, скажем, работы фактически выполнены в I квартале, но заказчик подписал акт во II, то именно во II квартале у подрядчика возникает налоговая база по НДС. С этим согласны и судыПостановление АС УО от 12.09.2016 № Ф09-8739/16.

Приведем пример.

Пример. Возникновение налоговой базы по НДС в зависимости от даты подписания акта приемки-сдачи заказчиком

Условие. Подрядчик 27.09.2017 составил акт о приемке выполненных строительных работ по форме № КС-2утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100 и в тот же день передал его заказчику. По условиям договора подряда заказчик должен в течение 5 рабочих дней подписать акт или в этот же срок направить подрядчику мотивированный отказ от приемки работ. Заказчик подписал акт без разногласий 04.10.2017 (указав эту дату в акте).

Решение. Подрядчик обязан включить стоимость работ в базу по НДС в IV квартале и выставить заказчику счет-фактуру не позднее 09.10.2017. Поскольку заказчик принял результат работ к учету в октябре, то право на вычет входного НДС у него возникает также в IV кварталеп. 1 ст. 172 НК РФ.

Рассказываем руководителю

Не влияет на дату возникновения базы по НДС момент ввода имущества в эксплуатацию. Даже если результат работ заказчик начал использовать раньше, чем подписал акт приемки, подрядчик начисляет НДС в периоде подписания акта заказчиком.

Кстати, акт о приемке строительных работ по форме № КС-2 не предусматривает такого реквизита, как дата подписания документа заказчиком. Поэтому, если подрядчик не попросит эту дату указать, заказчик может ее и не проставить. И тогда налоговики посчитают, что дата подписания акта заказчиком совпадает с датой составления документа подрядчиком. Доказать в таком случае, что акт подписан позднее, будет сложно. Так, в одном из споров с инспекторами подрядчик настаивал, что заказчик подписал акт много позже даты составления, в январе 2015 г. Но поскольку никаких доказательств этого компания не представила, то судьи решили, что проверяющие правомерно начислили ей НДС за IV квартал 2014 г., исходя из даты составления акта (26.12.2014)Постановление АС УО от 22.08.2017 № Ф09-4216/17.

Что делать подрядчику, если заказчик не подписал акт

Если заказчик отказался подписывать акт и подрядчик счел отказ обоснованным, то реализации работ не происходит. И тогда подрядчику не нужно начислять НДС на их стоимость. Разумеется, в большинстве случаев подрядчик с претензиями заказчика не соглашается. Если компромисса достигнуть не удается, заказчик не принимает и не оплачивает работы, то подрядчик делает в акте соответствующую отметку, подписывает документ в одностороннем порядке (такое право ему предоставлено закономп. 4 ст. 753 ГК РФ) и обращается в суд.

Рассказываем руководителю

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые установлены договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работуп. 1 ст. 720 ГК РФ. Отказаться подписывать акт заказчик может, только если в процессе приемки обнаружатся неустранимые недостатки, которые делают невозможным использование результата работп. 6 ст. 753 ГК РФ. При выявлении устранимых недостатков, невыполненных работ в незначительном по отношению к цене договора объеме заказчик должен акт подписать, с разногласиями или безПостановление АС УО от 30.09.2015 № Ф09-6737/15. И может потребовать безвозмездного устранения недостатков, возмещения своих расходов на это или соразмерного уменьшения ценып. 1 ст. 723 ГК РФ.

Односторонний акт свидетельствует о выполнении подрядчиком своих обязательств, пока не доказано обратное. То есть подрядчик взыщет деньги с заказчика на основании одностороннего акта, даже если работы выполнены с недостаткамиПостановления АС ВВО от 28.09.2017 № Ф01-4341/2017; АС ДВО от 20.02.2017 № Ф03-6636/2016; АС МО от 14.02.2017 № Ф05-21922/2016. Если только заказчик не докажет в суде, что отказ от подписи обоснован, поскольку результат работ не соответствует условиям договора. Суд обязан рассмотреть доводы заказчика, обосновывающие отказ от подписания акта, и при необходимости может назначить экспертизу для определения стоимости, качества и объемов работ, фактически выполненных подрядчикомп. 14 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51; Определение ВС от 17.08.2015 № 308-ЭС15-6751. И если окажется, к примеру, что подрядчик использовал материалы качеством ниже, чем было условлено, или выполнил работы с отступлением от существующих строительных норм, то суд встанет на сторону заказчикаПостановления АС ВВО от 19.09.2017 № Ф01-4185/2017, от 28.08.2017 № Ф01-3187/2017.

Рассказываем руководителю

Если подрядчик не выполнил работы к установленному сроку, заказчик может расторгнуть договор в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков. В таком случае заказчик обязан оплатить только тот объем работ, который был принят им до расторжения договорап. 2 ст. 405, подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ; Постановления АС ВСО от 20.12.2016 № Ф02-7336/2016; АС ВВО от 25.01.2016 № Ф01-5677/2015.

Но что делать с НДС, если акт подписан в одностороннем порядке и подрядчик через суд требует оплату с заказчика?

Будет решение суда — будет и налог?

По мнению Минфина, у подрядчика нет оснований включать стоимость работ в базу по НДС до тех пор, пока суд не признает работы выполненными. Налог нужно начислить только в периоде, когда вступит в силу соответствующее решение судаПисьма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990. То есть выиграл суд — плати деньги в бюджет.

А вот налоговики считают, что обязанность по уплате НДС появляется у подрядчика гораздо раньше — в периоде составления одностороннего актаПисьмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8626@. Ведь база по НДС возникает в том числе на дату передачи выполненных работ заказчику. В случае же подписания акта только подрядчиком работы считаются выполненными и переданными заказчику, пока суд не признает односторонний акт недействительнымп. 1 ст. 167 НК РФ; п. 4 ст. 753 ГК РФ.

Отметим, что уклонение заказчика от подписания акта не влияет на принятие подрядчиком к вычету входного НДС по выполненным работам.

На практике суды, рассматривая налоговые споры о моменте определения подрядчиком базы по НДС, учитывают поведение заказчика.

Ситуация 1. Заказчик прислал мотивированный отказ от подписания акта, в итоге документ не подписал или подписал с разногласиями. В этом случае подрядчик вправе не включать стоимость спорных работ в базу по НДС, пока суд не подтвердит обоснованность его претензий к заказчикуПостановление ФАС СЗО от 30.01.2014 № Ф07-10483/2013.

Ситуация 2. Заказчик уклонился от приемки работ, не подписал акт, в то же время не направил мотивированный отказ от подписания. В такой ситуации у подрядчика нет оснований для того, чтобы не начислять НДС на дату составления акта. В случае налогового спора суд наверняка поддержит инспекциюПостановления АС ЗСО от 04.08.2017 № Ф04-2954/2017, от 12.08.2014 № А81-4271/2013; 9 ААС от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016, от 17.02.2016 № 09АП-352/2016.

Кстати, в договор подряда нередко включается такое условие: заказчик, получив акты приема-сдачи работ, должен подписать их в определенный срок. Если к концу этого срока подрядчик не получает подписанные документы или мотивированный отказ от их подписания, то работы считаются принятыми и подлежат оплате. При наличии в договоре этого условия подрядчик должен включить стоимость работ в базу по НДС на последний день срока, установленного для подписания акта заказчикомПостановление 9 ААС от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016.

Вывод

Если заказчик проигнорировал уведомление подрядчика о готовности к сдаче работ, то базу по НДС тот должен определить на дату составления акта (на день истечения установленного договором срока подписания акта). Обращение в суд с иском к заказчику не повод откладывать уплату налога. Поскольку, подписав акт, сам подрядчик признал реализацию работ состоявшейся. А вот если заказчик прислал письменный отказ и фактическая стоимость работ устанавливалась судом, обязанность по уплате НДС возникает лишь на дату вступления в силу судебного решенияПостановление 6 ААС от 31.07.2017 № 06АП-2574/2017.

Как пересчитать НДС, если заказчик оказался прав

Возможно и такое: заказчик уклонился от подписания акта, мотивированный отказ не прислал, но спор с подрядчиком выиграл. А подрядчик уже заплатил НДС на основании одностороннего акта. Как быть?

Ситуация 1. Стоимость или объем работ уменьшены по решению суда. В таком случае подрядчику нужно составить корректировочный счет-фактуруп. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ. Корректировать налоговую базу и сдавать уточненки нет необходимости. Разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после уменьшения, можно принять к вычету в течение 3 лет с момента составления корректировочного счета-фактурып. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Однако одного решения суда для составления корректировочного счета-фактуры недостаточно. На основании этого решения подрядчику и заказчику нужно подписать соглашение об изменении стоимости выполненных работ вследствие изменения их объема, ранее указанного в первичных документах. Иначе налоговики могут отказать подрядчику в вычете по корректировочным счетам-фактурам и суд их поддержит. Ведь решение суда не названо в НК РФ как документ, который может служить основанием для составления корректировочного счета-фактуры, и наличие этого решения не освобождает подрядчика от оформления своих хозяйственных операций соответствующей первичкойПостановление ФАС ЗСО от 31.03.2014 № А27-11148/2013.

Если стороны не подписывали такое соглашение, то основанием для составления корректировочного счета-фактуры может служить уведомление об изменении стоимости работ, направленное подрядчиком заказчику после вступления в силу решения судаПисьмо Минфина от 05.12.2016 № 03-07-09/72157; Постановление АС МО от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015.

Порой только от судей зависит, будет ли в итоге начислен и уплачен в бюджет НДС с выполненных подрядчиком работ

Порой только от судей зависит, будет ли в итоге начислен и уплачен в бюджет НДС с выполненных подрядчиком работ

Отметим, что вносить исправления в ранее выставленный счет-фактуру по итогам судебных разбирательств неверно. Ведь при оформлении этого счета-фактуры подрядчик никаких ошибок не допустил, так как подразумевал именно тот объем работ, который был указан им в акте по форме № КС-2Постановление АС МО от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015.

Ситуация 2. Суд не признал работы выполненными. Тогда подрядчик может:

или исправить книгу продаж за соответствующий период путем внесения в дополнительный лист книги продаж записи об аннулировании выставленного заказчику счета-фактуры и сдать уточненку;

или принять ранее уплаченную в бюджет сумму НДС к вычету на основании счета-фактуры, который он выставил заказчику, подписав акт приемки-сдачи работ в одностороннем порядке. Для этого подрядчику нужно зарегистрировать указанный счет-фактуру в книге покупок в периоде вступления в силу решения суда. Подобные разъяснения Минфин дал по вопросу, как применить вычет при возврате продавцу всей партии товаров, право собственности на которые к покупателю не перешлоПисьмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963. Полагаем, что по аналогии эти разъяснения применимы и к нашей ситуации и так действовать предпочтительнее. Ведь на момент, когда подрядчик выставлял заказчику счет-фактуру, он не совершал ошибки, так что корректировать прошлые периоды нет необходимости.

Если подрядчик заплатил НДС, а суд не признал работы выполненными

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Возможна ситуация, когда заказчик не подписал акт приемки-сдачи, но сам подрядчик посчитал работы выполненными, выставил заказчику счет-фактуру и уплатил НДС в бюджет. А суд впоследствии работы выполненными не признал. Тогда в периоде вступления в силу решения суда подрядчик вправе счет-фактуру, отраженный ранее в книге продаж, зарегистрировать в книге покупок, так как для подрядчика последствия непризнания судом факта выполнения работ равносильны отказу от нихп. 5 ст. 171 НК РФ. Таким образом, в графе 2 книги покупок подрядчику следует указать код 16, квалифицировав эту операцию как отказ заказчика от выполненных работ.

* * *

С налогом на прибыль ситуация аналогичная: если мотивированный отказ от подписания акта приемки-сдачи не получен, подрядчик должен отразить доходы в периоде, когда составлен односторонний акт. Ведь тем самым подрядчик признает факт выполнения работПостановления АС ВСО от 31.07.2015 № Ф02-3887/2015; 9 ААС от 17.02.2016 № 09АП-352/2016. Если впоследствии суд поддержит заказчика, то безопаснее сдать уточненки за тот период, в котором доходы от реализации были завышеныПисьмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421. Хотя Минфин считает, что ошибки, приведшие к переплате налога, можно исправлять текущим периодомПисьмо Минфина от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113.

Если же заказчик отказался от приемки работ, между сторонами имеются разногласия по их стоимости и объему, то подписанный в одностороннем порядке акт по форме № КС-2 не может считаться документом, на основании которого подрядчик должен включить доход в базу по налогу на прибыль. Тогда признать доход подрядчик вправе на дату вступления в силу решения суда, которым работы признаны выполненнымиПостановления ФАС ЦО от 04.08.2014 № А48-2601/2013; ФАС СЗО от 30.01.2014 № Ф07-10483/2013.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ