НДФЛ-вычет при продаже ценных бумаг | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Доходы, полученные от продажи ценных бумаг, для целей уплаты НДФЛ можно уменьшить на расходы, связанные с их оплатой, хранением и продажей. Если вы продаете акции через посредника-брокера, то он сам рассчитает и удержит НДФЛ при выплате вам дохода. В остальных случаях считать налог придется самостоятельно. Ведь обычная организация, как правило, не является налоговым агентом при выплате доходов по операциям с ценными бумагами.

НДФЛ-вычет при продаже ценных бумаг

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Когда НДФЛ считает налоговый агент

По общему правилу доходы от продажи ценных бумаг (ЦБ) облагаются НДФЛ. При этом налоговая база определяется как положительный финансовый результат от сделок, то есть доходы, полученные от продажи ЦБ, можно уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением, хранением, продажей и погашением ЦБ, исполнением обязательств по этим сделкампп. 10—14 ст. 214.1 НК РФ.

Отметим, что фиксированный имущественный вычет в размере 250 000 руб., на который можно уменьшить базу по НДФЛ при реализации движимого имущества, к доходам от продажи ЦБ не применяетсяподп. 5 п. 1, подп. 5 п. 3 ст. 208, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Как правило, ЦБ продаются через профессионального участника рынка ценных бумаг (РЦБ) — депозитария, доверительного управляющего, брокера, форекс-дилера. Он признается налоговым агентом и должен рассчитать и удержать НДФЛ при выплате вам доходапп. 1, 2, 7 ст. 226.1 НК РФ.

Внимание

Сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ, если ЦБ проданы через профессионального участника РЦБ, не нужно.

Но для того, чтобы налоговый агент учел расходы, вы должны представить ему подтверждающие документы (брокерские отчеты, документы, подтверждающие переход прав по ЦБ, факт оплаты и сумму расходов) и соответствующее заявление. Причем представить нужно или надлежащим образом заверенные копии, или оригиналы документовп. 4 ст. 226.1 НК РФ.

Подать налоговому агенту заявление на вычет расходов по операциям с ЦБ можно в произвольной форме. В том числе в виде файла, подписанного квалифицированной электронной подписьюп. 4 ст. 226.1 НК РФ.

Если налоговый агент не удержал НДФЛ, он должен не позднее 1 марта следующего года направить в ИФНС сообщение о невозможности удержания и сумме неудержанного налога. Тогда платить НДФЛ вы будете на основании налогового уведомленияп. 14 ст. 226.1 НК РФ. По доходам, полученным от продажи ЦБ в 2016 г., срок уплаты НДФЛ на основании уведомления — не позднее 03.12.2018подп. 4 п. 1, пп. 6, 7 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. За последующие годы, то есть начиная с доходов, полученных в 2017 г., налог по уведомлениям уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим.

Cовет

Что такое «надлежащим образом заверенные копии», в НК РФ не сказано. Надо ли заверять документы у нотариуса или достаточно самому написать на них «Копия верна», поставить подпись и дату? Неизвестно. Поэтому проще принести вашему брокеру оригиналы документов. Тогда он сам должен снять с них копии и хранить эти копии в течение 5 летПисьмо Минфина от 05.12.2011 № 03-04-05/3-996. А вот требовать оставить ему на хранение оригиналы налоговый агент не вправеПисьмо Минфина от 03.05.2017 № 03-04-06/27013.

Какие расходы можно учесть

К расходам, на которые можно уменьшить доходы от продажи ЦБ, относятся, в частностип. 10 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79180:

суммы, уплаченные по договору купли-продажи ЦБ, а также уплаченные компании, их выпустившей (эмитенту), при первоначальном размещении. Кстати, если ЦБ номинированы в иностранной валюте, то расходы нужно просто пересчитать по курсу рубля на день их оплатыПисьмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79178;

оплата услуг брокеров и других профессиональных участников РЦБ;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг лиц, ведущих реестр владельцев ЦБ (далее — реестр);

налог, уплаченный физлицом при получении ЦБ по наследству (если ЦБ унаследованы до 2006 г., когда еще взимался этот налог);

НДФЛ, уплаченный при получении акций в подарок (налог с такого подарка не уплачивается лишь в случае, когда акции подарены близким родственником или членом семьи одаряемогоп. 18.1 ст. 217 НК РФ);

если вы платили НДФЛ при получении акций в подарок — суммы, с которых налог был исчислен и уплаченп. 13 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2017 № 03-04-05/44874;

проценты по кредитам и займам, полученным на покупку ЦБ, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для кредитов и займов в рублях, и исходя из 9% для кредитов и займов в валюте.

Важно, что этот перечень открытый, то есть учитывать можно и расходы, прямо в нем не названные.

Совет

Если вы не платили НДФЛ при получении акций в дар или по наследству, то при продаже ЦБ вы вправе учесть расходы наследодателя (дарителя) на их покупкуп. 13 ст. 214.1 НК РФ; Письма Минфина от 14.07.2017 № 03-04-05/44874, от 23.06.2016 № 03-04-05/36624. Если наследодатель (даритель) вносил в оплату акций не деньги, а имущество, то в качестве расходов при продаже акций можно учесть денежную оценку этого имуществаПисьмо Минфина от 01.07.2016 № 03-04-05/38811.

Какими документами можно подтвердить расходы

Оплату ЦБ можно подтвердить любыми расчетно-платежными документами. Это могут быть, например, приходно-расходные кассовые ордера, квитанции, расписки о получении денег и т. д.Письмо УФНС по г. Москве от 11.04.2012 № 20-14/31947@ То есть, скажем, если вы купили акции у физлица, расходы можно подтвердить договором купли-продажи и распиской продавца.

Доходность инвестиций разных видов в III квартале 2017 г.

Переход прав на акции нужно подтвердить выпиской по счету депо, если акции учитываются у депозитария, или выпиской из системы ведения реестра. Ведь право на акции устанавливается на основании существующих записей по счету депо или в системе ведения реестра, а не на основании сделок, совершенных с ЦБст. 29 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ. Причем такие выписки, как указывает Минфин, составляются за весь период владения ЦБ начиная с даты зачисления ЦБ на счет депо или внесения в реестр записи о переходе прав собственности на них и до даты их принятия к учету налоговым агентомПисьмо Минфина от 31.10.2014 № 03-04-06/55697.

Если вы продаете акции, приобретенные когда-то за ваучеры, то в качестве расходов при их продаже можете учестьПисьма Минфина от 31.01.2013 № 03-04-05/4-82, от 24.12.2012 № 03-04-05/3-1428:

либо рыночную стоимость акций на дату их покупки за ваучеры (если она известна);

либо договорную или номинальную стоимость ваучеров (10 000 руб. за 1 ваучер), переданных в оплату ЦБ.

Могут потребоваться также подтверждающие возмездное получение акций документы, например протоколы ваучерных аукционов, договоры с организацией на приобретение акций за ваучеры и т. д.

Кстати, из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что переводить стоимость ваучеров и других расходов на приобретение и хранение ЦБ, произведенных до деноминации, в современный масштаб цен не требуетсяПисьмо Минфина от 10.09.2012 № 03-04-05/3-1095. То есть расходы можно принять «неденоминированными». Хотя не исключено, что налоговики будут не согласны с такой трактовкой.

Когда НДФЛ придется считать самому

Организация — эмитент ЦБ может быть налоговым агентом только в определенных случаях, например при выплате дивидендов своим акционерамподп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-04-06/44588. Если же, скажем, компания выкупает у вас собственные акции или приобретает акции другой организации, то она налоговым агентом не признается и, соответственно, удерживать НДФЛ с выплачиваемых вам доходов не должнаПисьма Минфина от 13.07.2017 № 03-04-06/44746, от 07.11.2016 № 03-04-06/64995. В подобных случаях вы должны самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ с дохода от продажи ЦБ. И подать декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам годаподп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Отметим, что налоговая база по операциям с ЦБ определяется отдельно по каждой операции и совокупности операций. То есть отдельно по операциям с ЦБ, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), с производными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, и т. д.п. 12 ст. 214.1 НК РФ Это важно, в частности, и потому, что:

если ЦБ и финансовые инструменты обращаются на ОРЦБ, то отрицательный финансовый результат (убыток) по операциям с ними можно переносить на последующие годы, но не более 10 лет. Конечно, для этого убыток должен быть заявлен в декларациипп. 12, 16 ст. 214.1, пп. 3, 5 ст. 220.1 НК РФ;

если ЦБ и финансовые инструменты не обращаются на ОРЦБ, убыток по ним переносить на последующие годы запрещеноп. 16 ст. 214.1 НК РФ.

Как правило, категория, к которой относятся ЦБ и финансовые инструменты, определяется на дату их продажип. 1.1 ст. 214.1 НК РФ.

Приведем пример.

Пример. Расчет финансового результата по сделкам с ЦБ

Условие. В 2017 г. А.Н. Петров по договору купли-продажи передал ООО «Парус»:

5000 акций, обращающихся на ОРЦБ, за 1 000 000 руб. Эти акции были подарены Петрову дядей в 2012 г., номинальная и рыночная стоимость их на момент покупки составила 500 000 руб. Петров исчислил и уплатил НДФЛ с подарка в сумме 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%);

200 акций, не обращающихся на ОРЦБ, за 200 000 руб.; расходы по приобретению, хранению и продаже акций составили 220 000 руб.

Решение. Поскольку сделки совершены с ЦБ разных категорий, финансовый результат определяется отдельно по каждой сделке.

По сделке купли-продажи акций, обращающихся на ОРЦБ, получен положительный финансовый результат в размере 435 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб. – 65 000 руб.).

По сделке купли-продажи необращающихся акций получен убыток в сумме 20 000 руб. (200 000 руб. – 220 000 руб.).

Поскольку ООО «Парус» не является в этом случае налоговым агентом, Петров не позднее 30.04.2018 должен подать в ИФНС по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой исчислит налог к уплате в сумме 56 550 руб. (435 000 руб. х 13%). При этом убыток по операциям с необращающимися акциями не будет учтен ни при декларировании доходов за 2017 г., ни в последующие годы.

* * *

В следующей статье мы расскажем о случаях, когда доходы от продажи ЦБ освобождаются от налогообложения.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Личный интерес / налоги физических лиц»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ