Предновогодние траты работодателя: как учесть | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2017 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2017 г.

ШПАРГАЛКА
М.Г. Суховская,
старший юрист
Приближается всеми любимый праздник — Новый год. И большинство компаний так или иначе его отмечают — кто с размахом, кто поскромнее. С нашей шпаргалкой вам не придется долго раздумывать над учетом праздничных расходов.

Предновогодние траты работодателя: как учесть

Налоговый учет

Пожалуй, самые распространенные траты на празднование Нового года связаны с организацией застолья и покупкой подарков.

Вид расходов НДФЛ Страховые взносы Учет для целей налога на прибыль/налога при УСН НДС
Затраты на проведение корпоративного мероприятия (аренда помещения, банкет или фуршет, выступление артистов) Не облагаются, так как нельзя рассчитать доход каждого сотрудника (Письмо Минфина от 14.08.2013 № 03-04-06/33039; п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015) Не начисляются, ведь эти расходы не являются адресными выплатами в пользу работников (Письма Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4); Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082) В налоговых расходах не учитываются (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) Начислять НДС на стоимость этих затрат не нужно, но и налог, уплаченный при приобретении указанных услуг, к вычету не принимается (Письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133)
Подарки (в том числе деньги и подарочные сертификаты) для сотрудников, их детей, контрагентов и т. д. Не облагаются в части стоимости подарка, не превышающей за календарный год 4000 руб. (включая НДС) (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 18.11.2016 № 03-04-06/67922; ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@)Когда стоимость подарка превышает 4000 руб., исчисленный с суммы превышения налог надо удержать:
если подарены деньги — в день выдачи подарка;
если подарена вещь — в день ближайшей выплаты денег одаряемому.
И в том и в другом случае НДФЛ надо перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Справка 2-НДФЛ за год, в котором физлицу был сделан подарок, заполняется так:
доход в виде стоимости любого подарка (в том числе когда его стоимость меньше 4000 руб.) отражается с кодом 2720;

стоимость подарка, не облагаемая НДФЛ (не более 4000 руб.), отражается как вычет под кодом 501
Не начисляются (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письма Минтруда от 08.07.2015 № 17-3/В-335, от 27.10.2014 № 17-3/В-507)(в случае передачи подарков работникам с ними надо заключить письменный договор дарения (п. 4 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239)) В налоговых расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819) Работодатель — плательщик НДС в день передачи неденежного подарка начисляет НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16):
или на покупную цену подарка (без НДС);
или на его рыночную стоимость (если дарится собственная продукция).
Входной НДС со стоимости купленного подарка принимается к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088)Счет-фактура на подарок выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж, но одаряемому не передается.
Если в одном квартале были переданы подарки нескольким лицам, то на все эти подарки можно составить один счет-фактуру, проставив в строках 6, 6а, 6б прочерки (Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171)

Внимание

Если до конца года, в котором передан подарок, организация или ИП не будут ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога. То есть на этого человека нужно заполнить справку 2-НДФЛ, указав в поле «Признак» цифру 2, и представить ее в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Что касается проводок по расходам на отмечание Нового года, то они будут такими.

Содержание операции Дт Кт
Расходы на корпоративный праздник
Списаны расходы на корпоратив 91-2 60
Неденежные подарки
Передан неденежный подарок (на стоимость подарка без НДС) 91-2 10
(43)
Начислен НДС на стоимость неденежного подарка (без НДС) 91-2 68
субсчет «НДС»
Удержан из зарплаты работника НДФЛ со стоимости неденежного подарка (с НДС) 70 68
субсчет «НДФЛ»
Денежные подарки
Переданы деньги в качестве подарка 73 50
Денежный подарок списан в расходы 91-2 73
Удержан НДФЛ с подаренных денег 73 68
субсчет «НДФЛ»

* * *

Конечно, немного обидно, что новогодние траты для целей налогообложения учесть нельзя. Но с другой стороны, и дополнительных налогов они за собой не влекут.