Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2017 г.
ШПАРГАЛКА
Предновогодние траты работодателя: как учесть
Налоговый учет
Пожалуй, самые распространенные траты на празднование Нового года связаны с организацией застолья и покупкой подарков.
| Вид расходов | НДФЛ | Страховые взносы | Учет для целей налога на прибыль/налога при УСН | НДС |
| Затраты на проведение корпоративного мероприятия (аренда помещения, банкет или фуршет, выступление артистов) | Не облагаются, так как нельзя рассчитать доход каждого сотрудника (Письмо Минфина от 14.08.2013 № 03-04-06/33039; п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015) | Не начисляются, ведь эти расходы не являются адресными выплатами в пользу работников (Письма Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4); Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082) | В налоговых расходах не учитываются (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ) | Начислять НДС на стоимость этих затрат не нужно, но и налог, уплаченный при приобретении указанных услуг, к вычету не принимается (Письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133) |
| Подарки (в том числе деньги и подарочные сертификаты) для сотрудников, их детей, контрагентов и т. д. | Не облагаются в части стоимости подарка, не превышающей за календарный год 4000 руб. (включая НДС) (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 18.11.2016 № 03-04-06/67922; ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@)Когда стоимость подарка превышает 4000 руб., исчисленный с суммы превышения налог надо удержать: •если подарены деньги — в день выдачи подарка; •если подарена вещь — в день ближайшей выплаты денег одаряемому. И в том и в другом случае НДФЛ надо перечислить в бюджет не позднее чем на следующий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Справка 2-НДФЛ за год, в котором физлицу был сделан подарок, заполняется так: •доход в виде стоимости любого подарка (в том числе когда его стоимость меньше 4000 руб.) отражается с кодом 2720; •стоимость подарка, не облагаемая НДФЛ (не более 4000 руб.), отражается как вычет под кодом 501 | Не начисляются (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письма Минтруда от 08.07.2015 № 17-3/В-335, от 27.10.2014 № 17-3/В-507)(в случае передачи подарков работникам с ними надо заключить письменный договор дарения (п. 4 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239)) | В налоговых расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819) | Работодатель — плательщик НДС в день передачи неденежного подарка начисляет НДС по ставке 18% (Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16): •или на покупную цену подарка (без НДС); •или на его рыночную стоимость (если дарится собственная продукция). Входной НДС со стоимости купленного подарка принимается к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088)Счет-фактура на подарок выписывается в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж, но одаряемому не передается. Если в одном квартале были переданы подарки нескольким лицам, то на все эти подарки можно составить один счет-фактуру, проставив в строках 6, 6а, 6б прочерки (Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171) |
Внимание
Если до конца года, в котором передан подарок, организация или ИП не будут ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога. То есть на этого человека нужно заполнить справку 2-НДФЛ, указав в поле «Признак» цифру 2, и представить ее в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Что касается проводок по расходам на отмечание Нового года, то они будут такими.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Расходы на корпоративный праздник | ||
| Списаны расходы на корпоратив | 91-2 | 60 |
| Неденежные подарки | ||
| Передан неденежный подарок (на стоимость подарка без НДС) | 91-2 | 10 (43) |
| Начислен НДС на стоимость неденежного подарка (без НДС) | 91-2 | 68 субсчет «НДС» |
| Удержан из зарплаты работника НДФЛ со стоимости неденежного подарка (с НДС) | 70 | 68 субсчет «НДФЛ» |
| Денежные подарки | ||
| Переданы деньги в качестве подарка | 73 | 50 |
| Денежный подарок списан в расходы | 91-2 | 73 |
| Удержан НДФЛ с подаренных денег | 73 | 68 субсчет «НДФЛ» |
* * *
Конечно, немного обидно, что новогодние траты для целей налогообложения учесть нельзя. Но с другой стороны, и дополнительных налогов они за собой не влекут.