Переплата по взносам предпринимателя за себя: зачет и возврат

За 2017 г. индивидуальные предприниматели должны уплатить за себяп. 1 ст. 430 НК РФ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.07.2017):

•взносы на ОПС в размере 23 400 руб.;

•взносы на ОМС в размере 4590 руб.

Сделать это нужно не позднее 9 января 2018 г., поскольку 31 декабря 2017 г. — воскресеньеп. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Соответственно, если в текущем году ИП заплатил взносы в большей сумме, чем указано выше (и его доход за год не превысит 300 тыс. руб.), то уже на начало 2018 г. у этого предпринимателя возникнет переплата.

С возвратом переплаты все понятно. Чтобы вернуть излишне уплаченную сумму, ИП должен будет направить в свою ИФНС заявление о возврате по утвержденной формеприложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

Что касается зачета переплаты по взносам, то он возможен только в рамках одного бюджета внебюджетного фонда, то естьп. 1.1 ст. 78 НК РФ:

•взносы на ОПС можно зачесть в счет предстоящих платежей, пеней и штрафов по пенсионным взносам;

•взносы на ОМС — в счет предстоящих платежей, пеней и штрафов по медицинским взносам.

Иначе говоря, переплату по взносам ИП может зачесть в счет соответствующих будущих платежей по взносам за себя.

Вид переплаты ИП за себя	В счет каких платежей можно зачесть переплату
Переплата по взносам на ОМС за 2017 г.	Взносы ИП на ОМС за себя за 2018 г.
Переплата по взносам на ОПС за 2017 г.	Взносы ИП на ОПС за себя за 2018 г., если доходы ИП за 2017 г. меньше 300 тыс. руб.
	1%-е взносы на ОПС ИП за себя, если доходы ИП за 2017 г. больше 300 тыс. руб.

Во всех случаях (кроме зачета переплаты в счет 1%-х взносов) предприниматель должен будет направить в ИФНС заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов по утвержденной формеприложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Поскольку суммы будут зачитываться в счет аналогичных будущих платежей, основная задача ИП — не ошибиться в указании кода расчетного периода.

При этом нужно учитывать сроки уплаты предстоящих платежей по взносам. Ведь, к примеру, следующие взносы на ОМС (за 2018 г.) ИП должен будет уплатить не позднее 09.01.2019п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 14.10.2017 № 1250. То есть очень нескоро. И возникает вопрос: стоит ли сейчас зачитывать эту переплату или лучше все-таки ее вернуть?

А вот зачет переплаты в счет 1%-х взносов на ОПС возможен и без заявления ИП. Как известно, те предприниматели, чьи доходы за 2017 г. превысят 300 тыс. руб., в срок не позднее 2 апреля 2018 г. (1 апреля выпадает на воскресенье) должны уплатить еще и 1%-е взносы с суммы превышенияподп. 1 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ. Указанная дата — крайний срок уплаты, а на деле же уплатить эти взносы ИП может и раньше, в том числе в 2017 г. Кроме того, взносы, рассчитанные и исходя из МРОТ, и исходя из суммы годового дохода ИП, с этого года зачисляются на один и тот же КБК.

Если говорить о сумме начисленных взносов, то получается, что их налоговики должны будут исчислить сами. Все данные для этого у них будут. Рассчитать сумму взносов, определяемых исходя из МРОТ, — не проблема, в том числе с учетом даты регистрации гражданина в качестве ИП (если она произошла в течение 2017 г.) или, наоборот, с учетом даты снятия его с такого учетап. 3 ст. 430 НК РФ. А сумму 1%-х пенсионных взносов проверяющие смогут определить после того, как ИП сдаст налоговую отчетность по своим доходам за 2017 г. В итоге сумма начислений должна будет закрыться суммой взносов, уплаченных в 2017 г. Если же переплаты на все 1%-е взносы не хватит, значит, ИП нужно будет доплатить недостающую сумму не позднее 02.04.2018.

* * *

Помните, что пенсионные взносы, уплаченные в 2017 г., учитываются при расчете налога за 2017 г. в пределах взносов, начисленных за 2017 г., включая и взносы, исчисленные исходя из МРОТ, и 1%-е взносы. ИП вправе:

•при применении общего режима или «доходно-расходной» УСН — признать их в расходахст. 221, подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2016 № 03-11-11/14242, 31.10.2016 № 03-04-09/63484;

•при применении «доходной» УСН (с учетом 50%-го ограничения, если у ИП есть работники) или при уплате ЕНВД — уменьшить на них сумму налога к уплатеп. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

А чтобы для целей налогообложения учесть сумму переплаты, зачитываемую в счет взносов, начисленных за 2018 г., лучше подать заявление на зачет в 2018 г. Тогда и решение по заявлению налоговики примут в 2018 г., а значит, у вас будет основание признать сумму в учете также в 2018 г.Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-11-11/67299