Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 ноября 2017 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Н.Г. Бугаева,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Приближается конец года, а значит, у предпринимателей осталось не так много времени, чтобы в срок уплатить страховые взносы за себя, исчисленные исходя из МРОТ. Некоторые ИП их уже заплатили, а некоторые и вовсе переплатили. Образовавшуюся переплату можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по взносам.

Переплата по взносам предпринимателя за себя: зачет и возврат

За 2017 г. индивидуальные предприниматели должны уплатить за себяп. 1 ст. 430 НК РФ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.07.2017):

•взносы на ОПС в размере 23 400 руб.;

•взносы на ОМС в размере 4590 руб.

Сделать это нужно не позднее 9 января 2018 г., поскольку 31 декабря 2017 г. — воскресеньеп. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Соответственно, если в текущем году ИП заплатил взносы в большей сумме, чем указано выше (и его доход за год не превысит 300 тыс. руб.), то уже на начало 2018 г. у этого предпринимателя возникнет переплата.

С возвратом переплаты все понятно. Чтобы вернуть излишне уплаченную сумму, ИП должен будет направить в свою ИФНС заявление о возврате по утвержденной формеприложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

Что касается зачета переплаты по взносам, то он возможен только в рамках одного бюджета внебюджетного фонда, то естьп. 1.1 ст. 78 НК РФ:

•взносы на ОПС можно зачесть в счет предстоящих платежей, пеней и штрафов по пенсионным взносам;

•взносы на ОМС — в счет предстоящих платежей, пеней и штрафов по медицинским взносам.

Иначе говоря, переплату по взносам ИП может зачесть в счет соответствующих будущих платежей по взносам за себя.

Во всех случаях (кроме зачета переплаты в счет 1%-х взносов) предприниматель должен будет направить в ИФНС заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов по утвержденной формеприложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Поскольку суммы будут зачитываться в счет аналогичных будущих платежей, основная задача ИП — не ошибиться в указании кода расчетного периода.

При этом нужно учитывать сроки уплаты предстоящих платежей по взносам. Ведь, к примеру, следующие взносы на ОМС (за 2018 г.) ИП должен будет уплатить не позднее 09.01.2019п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 14.10.2017 № 1250. То есть очень нескоро. И возникает вопрос: стоит ли сейчас зачитывать эту переплату или лучше все-таки ее вернуть?

А вот зачет переплаты в счет 1%-х взносов на ОПС возможен и без заявления ИП. Как известно, те предприниматели, чьи доходы за 2017 г. превысят 300 тыс. руб., в срок не позднее 2 апреля 2018 г. (1 апреля выпадает на воскресенье) должны уплатить еще и 1%-е взносы с суммы превышенияподп. 1 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ. Указанная дата — крайний срок уплаты, а на деле же уплатить эти взносы ИП может и раньше, в том числе в 2017 г. Кроме того, взносы, рассчитанные и исходя из МРОТ, и исходя из суммы годового дохода ИП, с этого года зачисляются на один и тот же КБК.

Если говорить о сумме начисленных взносов, то получается, что их налоговики должны будут исчислить сами. Все данные для этого у них будут. Рассчитать сумму взносов, определяемых исходя из МРОТ, — не проблема, в том числе с учетом даты регистрации гражданина в качестве ИП (если она произошла в течение 2017 г.) или, наоборот, с учетом даты снятия его с такого учетап. 3 ст. 430 НК РФ. А сумму 1%-х пенсионных взносов проверяющие смогут определить после того, как ИП сдаст налоговую отчетность по своим доходам за 2017 г. В итоге сумма начислений должна будет закрыться суммой взносов, уплаченных в 2017 г. Если же переплаты на все 1%-е взносы не хватит, значит, ИП нужно будет доплатить недостающую сумму не позднее 02.04.2018.

* * *

Помните, что пенсионные взносы, уплаченные в 2017 г., учитываются при расчете налога за 2017 г. в пределах взносов, начисленных за 2017 г., включая и взносы, исчисленные исходя из МРОТ, и 1%-е взносы. ИП вправе:

•при применении общего режима или «доходно-расходной» УСН — признать их в расходахст. 221, подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2016 № 03-11-11/14242, 31.10.2016 № 03-04-09/63484;

•при применении «доходной» УСН (с учетом 50%-го ограничения, если у ИП есть работники) или при уплате ЕНВД — уменьшить на них сумму налога к уплатеп. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

А чтобы для целей налогообложения учесть сумму переплаты, зачитываемую в счет взносов, начисленных за 2018 г., лучше подать заявление на зачет в 2018 г. Тогда и решение по заявлению налоговики примут в 2018 г., а значит, у вас будет основание признать сумму в учете также в 2018 г.Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-11-11/67299