Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2017 г.
Содержание журнала № 3 за 2017 г.
Как будут наказывать плательщиков взносов
За что налоговики будут штрафовать плательщиков взносов
С 2017 г. камеральные и выездные проверки по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ инспекторы проводят по правилам НКп. 10 ст. 88, п. 17 ст. 89 НК РФ.
Однако порядок начисления и выплаты пособий, на которые уменьшают взносы на ВНиМ, контролирует ФСС. Поэтому на выездные проверки по взносам на ВНиМ сотрудники ФСС и ИФНС будут выходить вместеч. 7 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. А камеральные проверки они станут проводить по отдельности. И чтобы отделение ФСС проверило расходы, ИФНС будет передавать ему данные по начисленным взносам на ВНиМ и выплаченным пособиям, указанные в расчете по взносамп. 16 ст. 431 НК РФ.
А вот проверки по взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017 (за 2016, 2015 и 2014 гг.), остались за ПФР и ФСС. Они будут проводить проверки в порядке, установленном Законом о страховых взносахЗакон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); статьи 20, 24 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.
Санкции за нарушения по взносам в НК РФ и в Законе № 212-ФЗ похожи, но все же не идентичны.
В чем заключается разница, вы увидите из таблицы.
| Вид правонарушения | Штраф по НК РФ (с 01.01.2017) | Штраф по Закону № 212-ФЗ (до 01.01.2017) |
| Непредставление в срок расчета по взносам | 5% не уплаченной в срок суммы взносов, подлежащей уплате по вовремя не представленному расчету, за каждый полный или неполный месяц, прошедший со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня его представления. Но не более 30% от суммы взносов и не менее 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ | 5% суммы взносов, начисленной к уплате по вовремя не представленному расчету за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, прошедший со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня его представления. Но не более 30% от суммы взносов и не менее 1000 руб.ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ |
| По НК если организация опоздала с расчетом, но взносы перечислила вовремя, то штраф будет минимальный — 1000 руб. Ведь недоимки по взносам нет и 5% рассчитывать не с чего. А вот до 01.01.2017 штраф рассчитывали от начисленной за квартал суммы взносов, без привязки к уплате. Поясним на примере. Организация представила РСВ-1 за 9 месяцев 2016 г. позже на 15 дней. Сумма взносов, начисленных за июль — сентябрь, — 100 000 руб. Ее перечислили в ПФР вовремя. По Закону № 212-ФЗ штраф составит 5000 руб. (100 000 руб. х 5% х 1 мес.). А если организация допустит такую же просрочку при представлении в ИФНС расчета по взносам за отчетный период 2017 г., то по НК штраф будет лишь 1000 руб. | ||
| Нарушение способа представления расчета — сдача бумажного расчета вместо электронного | 200 руб.ст. 119.1 НК РФ; ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ | |
| Неуплата или неполная уплата взносов | 20% от неуплаченной суммы взносов. А если взносы не уплачены умышленно, то 40% от неуплаченной суммы взносовпп. 1, 3 ст. 122 НК РФ; ч. 1, 2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ | |
| Непредставление в установленный срок документов или иных сведений, предусмотренных законом (кроме запрашиваемых в рамках встречной проверки) | 200 руб. за каждый непредставленный документп. 1 ст. 126 НК РФ; ст. 48 Закона № 212-ФЗ | |
| Непредставление в ИФНС в установленный срок документов (представление их с заведомо недостоверными сведениями либо отказ представить документы) при встречной проверке другого плательщика взносов | 10 000 руб. Причем сумма штрафа не зависит от количества непредставленных документовп. 2 ст. 126, п. 6 ст. 93.1 НК РФ; Письмо ФНС от 26.02.2014 № СА-4-7/3321; п. 18 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 | Штрафа не было |
| Неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение в установленный срок в ИФНС информации при встречной проверке другого плательщика страховых взносов | 5000 руб.п. 1 ст. 129.1, п. 6 ст. 93.1 НК РФ А если это нарушение допущено повторно в течение календарного года, то 20 000 руб.п. 2 ст. 129.1, п. 6 ст. 93.1 НК РФ | |
Информацию о том, какие документы налоговики требуют в рамках встречной налоговой проверки, когда их надо представить, что вам будет за их непредставление, вы можете прочесть:
По НК при наложении штрафов за «страховые» нарушения будут учитываться как смягчающие, так и отягчающие обстоятельстваст. 112, пп. 3, 4 ст. 114 НК РФ.
За опоздание с расчетом по взносам руководителю фирмы грозит предупреждение либо штраф 300—500 руб.ст. 15.5 КоАП РФ
Штраф за грубое нарушение правил учета базы по взносам
В Законе № 212-ФЗ такого штрафа не было, а по НК он есть.
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)
1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
В этих пунктах страховые взносы не упоминаются. Говорится об объектах налогообложения и налоговом периоде. А это применимо только к налогам. У страховых взносов есть база и расчетный период3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее сорока тысяч рублей.О занижении базы по взносам сказано только здесь. Но это ситуацию не спасает, поскольку в п. 3 речь идет о деяниях, упомянутых в пп. 1 и 2 ст. 120 НК. А они, как мы уже сказали, к взносам неприменимы
Получается, что при буквальном прочтении ст. 120 НК РФ применить ответственность по ней к плательщику взносов проблематично. Но налоговики могут закрыть глаза на эти нестыковки.
И все равно массово штрафовать по ст. 120 НК они вряд ли будут. Ведь в части первой НК есть еще одна статья, которая с ней пересекается. Это ст. 122 НК со штрафами за неуплату или неполную уплату налогов либо взносов в результате занижения налоговой базы или базы для исчисления взносов. И применять ст. 122 НК проще, поскольку ИФНС не придется доказывать, что к недоимке привело грубое нарушение правил учета базы по взносамОпределение КС от 18.01.2001 № 6-О; Постановление Президиума ВАС от 21.05.2002 № 3097/01; Письмо МНС от 23.07.2002 № ШС-6-14/1060.
Блокировка счетов за опоздавший расчет
У налоговиков полномочий больше, чем у ПФР и ФСС. В отличие от фондов, они могут блокировать операции по банковским счетам. Будут ли они применять эту меру при опоздании с расчетом по взносам?
Внимание
Срок уплаты недоимки по взносам — 8 рабочих дней, если в требовании ИФНС не указан более длительный срокпп. 4, 8 ст. 69, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Однозначного ответа нет. Смотрите, что получилось после внесения поправок в ст. 76 НК. Пункты 3 и 3.2 этой статьи, где указаны основания для блокировки счетов за несвоевременное представление отчетности, не изменились. В них по-прежнему упоминаются только налоговые декларации и расчеты 6-НДФЛподп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ.
В то же время в п. 11 ст. 76 НК теперь говорится, что правила блокировки счетов в банках и электронных кошельков распространяются и на плательщиков взносов. Поэтому налоговые органы считают, что проблема с пп. 3 и 3.2 чисто техническая.
Блокировка счетов за опоздание с расчетом по взносам
  | ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса |
— Да, действительно, в редакции ст. 76 НК РФ есть некоторая неточность относительно ее применения в случае непредставления в срок расчета по взносам. И сейчас законодатели работают над ее исправлением. Поэтому для того, чтобы избежать всех вытекающих из несвоевременного представления расчета по взносам неблагоприятных последствий, в том числе и блокировки счетов, необходимо сдавать его вовремя.
А вот если вы вовремя не погасите недоимку по взносам по выставленному вам требованию, то налоговики законно заблокируют ваши банковские счетап. 8 ст. 69, пп. 1, 3 ст. 70, п. 1 ст. 76 НК РФ. Причем сделать это они могут одновременно с направлением в банк инкассового порученияст. 46, п. 2 ст. 76 НК РФ.
За что плательщиков взносов «на травматизм» будет штрафовать ФСС
В основном все виды наказаний и суммы штрафов из Закона № 212-ФЗ в неизменном виде перенесли в Закон № 125-ФЗ, в частностистатьи 26.28—26.31 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ):
•за неуплату или неполную уплату взносов «на травматизм»;
•за опоздание с новым расчетом 4-ФСС (где теперь отражаются только взносы «на травматизм»);
•за отказ в представлении (непредставление) в ФСС документов, необходимых для контроля за уплатой страховых взносов.
Учтите, что за представление нового расчета 4-ФСС на бумаге вместо обязательного электронного формата также будет штраф 200 руб.п. 2 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ
Теперь в Законе № 125-ФЗ, так же как и в НК, есть обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушения по взносам «на травматизм»ст. 26.26 Закона № 125-ФЗ.
О том, как налоговики проводят выемку документов и допрашивают свидетелей, мы писали:
Немного подкорректировали и административную ответственность руководителя за нарушения по взносам «на травматизм». В частности, ФСС сможет оштрафовать его на 300—500 руб.ч. 2—4 ст. 15.33 КоАП РФ:
•за вовремя не сданный новый расчет 4-ФСС;
•за непредставление по запросу ФСС в установленный срок документов, необходимых для контроля за правильностью уплаты взносов «на травматизм» (представление неполных или искаженных сведений, отказ от их представления);
•за непредставление (неполное или искаженное представление) в ФСС документов и сведений, необходимых для контроля:
—за правильностью назначения, исчисления и выплаты пособий по болезни, в связи с материнством;
—за правильностью определения размера расходов на оплату 4 выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и др.
За что плательщиков взносов будет штрафовать ПФР
Штраф за форму СЗВ-М остался прежним, а именност. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ):
•за ее представление позже 15-го числа месяца, следующего за отчетным, — 500 руб. за каждое физлицо, которое указано в этой форме;
•за указание в ней неполных или недостоверных сведений — 500 руб. за каждого человека, сведения о котором ошибочные.
Такой же штраф и такой же порядок его расчета вводят и для новой ежегодной формы о стаже, которую в первый раз вы будете сдавать по итогам 2017 г. не позднее 1 марта 2018 г.ст. 17, п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ Эту форму ПФР еще не утвердил. Ее запланированное название — СЗВ-СТАЖсайт ПФР.
Кроме того, при сдаче СЗВ-СТАЖ на бумаге вместо электронного вида штраф составит 1000 руб.ст. 17 Закона № 27-ФЗ А если организация представит сведения о стаже с опозданием (в неполном объеме или в искаженном виде), руководителю грозит штраф 300—500 руб.ст. 15.33.2 КоАП РФ
* * *
При проведении камеральных и выездных проверок по взносам у ИФНС больше полномочий, нежели у ПФР и ФСС. В частности, налоговики могут:
•истребовать документы как у самого плательщика взносов, так и у его контрагентов в рамках встречной проверкипп. 1, 3 ст. 93.1 НК РФ;
•проводить допросы свидетелейподп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ;
•производить выемку документов, если есть подозрения, что плательщик взносов их уничтожит/изменит/скроетподп. 3 п. 1 ст. 31, п. 9 ст. 94 НК РФ.
