Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2017 г.
Содержание журнала № 4 за 2017 г.ООО выплачивает дивиденды резидентам
Шаг 1. Участники оформляют решение о выплате дивидендов
Решение о распределении чистой прибыли ООО по итогам отчетного года участники должны принятьст. 34, п. 1 ст. 35 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ):
•или на очередном годовом общем собрании, которое проводится не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля;
•или на внеочередном собрании, созываемом в любое время по окончании отчетного года. То есть такое собрание можно провести и до очередного годового собрания участников, если годовая бухотчетность уже сформирована. В этом случае о начислении дивидендов должно быть сказано в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.
Справка
Налоговые резиденты РФ — физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендовп. 2 ст. 207 НК РФ.
Решение оформляется протоколом общего собрания участников (решением единственного участника)п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37, ст. 39 Закона № 14-ФЗ. Но сначала участники должны выяснить, соблюдаются ли в ООО все необходимые условия для принятия такого решения. В частности, достаточно ли у ООО чистых активов, нет ли у него признаков банкротства, завершены ли расчеты с бывшими участниками, если кто-то выходил из ОООп. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ.
Если все хорошо, то решение можно принимать. При этом в нем нужно указатьпп. 2, 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ:
•сумму чистой прибыли, которая распределяется между участниками. Данные о том, какова общая сумма чистой прибыли ООО и какую ее часть можно выплатить участникам, готовит бухгалтер. Чистая прибыль определяется на основании данных бухотчетностип. 1 ст. 6 ГК РФ; п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. И если в организации предусмотрено пополнение каких-нибудь специальных фондов за счет чистой прибыли, то эти отчисления нужно учесть при расчете суммы прибыли к распределению;
•срок и порядок расчетов с участниками, если такой информации нет в уставе. При этом срок расчетов не должен превышать 60 дней со дня принятия «дивидендного» решения. А если его не предусмотреть — он считается равным 60 дням.
Приведем выдержки из «дивидендного» протокола общего собрания.
ПРОТОКОЛ № 1
внеочередного общего собрания участников ООО «Сигма»
г. Москва
18 января 2017 г.
Присутствовали:
Копылов Александр Петрович — доля в уставном капитале 60%
Светикова Инна Владимировна — доля в уставном капитале 40%
...
Решили:
1. Распределить между участниками общества чистую прибыль, полученную ООО «Сигма» за 2016 г., в сумме 200 000 руб. пропорционально долям в уставном капитале общества.
2. Расчеты по выплате части чистой прибыли произвести в срок до 31 января 2017 г. путем перечисления денег на банковские счета участников общества.
Копылов Александр Петрович
Светикова Инна Владимировна
Шаг 2. Начислите дивиденды
На основании протокола общего собрания в пользу каждого участника начислите дивиденды пропорционально его доле в уставном капитале ОООп. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ (в налоговые расходы эти суммы не включаютп. 1 ст. 270 НК РФ). Расчет начисленной суммы и суммы к выплате (с учетом удержания налога) оформите бухгалтерской справкой. А в бухучете на дату протокола общего собрания отразите следующие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт |
Начислены дивиденды участникам — физлицам, одновременно являющимся еще и работниками ООО | 84 | 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» |
Начислены дивиденды остальным участникам | 84 | 75-2 |
Шаг 3. Исчислите налог с дивидендов
Перед выплатой дивидендов исчислите и удержите с них налог: с сумм в пользу участников-организаций — налог на прибыль, а с сумм в пользу участников-физлиц — НДФЛп. 3 ст. 214, пп. 1, 2 ст. 226, п. 3 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ. Причем по таким доходам участников налоговая база определяется отдельно по каждому «дивидендному» решению и отдельно от других доходов. Потому и «общие» вычеты по НДФЛ к дивидендам в пользу физлиц не применяютсяп. 3 ст. 210 НК РФ.
Налоговые ставки действуют такиеп. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Налог | Участник | Налоговая ставка, % |
Налог на прибыль | Организация, непрерывно владеющая долей в уставном капитале ООО не менее 50% в течение минимум 365 календарных дней до дня принятия решения о выплате дивидендов | 0 |
Иная организация | 13 | |
НДФЛ | Физлицо (резидент РФ) | 13 |
Соответственно, если применяется налоговая ставка 0%, то налога к уплате не будет и ничего удерживать с дивидендов не нужно. А когда ставка 13%, то рассчитайте налог к удержанию такп. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ:
•если ООО ранее само не получало дивиденды либо получало, но они облагались по ставке 0%:
•если ООО само получало дивиденды и с них был удержан налогПисьма Минфина от 15.10.2015 № 03-03-06/2/59085, от 02.09.2014 № 03-03-06/2/43769:
То есть в этом случае налог исчисляется с дивидендов участника, уменьшенных на часть дивидендов, полученных самим ООО, которая приходится на этого участника.
Шаг 4. Выплатите дивиденды
Перед выплатой дивидендов участникам проверьте, нет ли к этому препятствий, предусмотренных Законом об ОООп. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ. В частности, стоимость чистых активов ООО после расчетов с участниками не должна стать меньше его уставного капитала и резервного фонда.
При выдаче дивидендов наличными помните несколько правилп. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У:
•при расчетах по дивидендам требование о предельной сумме 100 000 руб. не действует;
•на дивиденды нельзя тратить выручку от продажи товаров (работ, услуг). Поэтому используйте для таких целей иные поступившие в кассу суммы (например, возвращенный заем или остаток подотчетных средств) и деньги, специально снятые со счета.
В бухучете на дату выплаты дивидендов сделайте такие записи.
Содержание операции | Дт | Кт |
Удержан налог на прибыль с дивидендов | 75-2, 70 | 68 субсчет «Налог на прибыль» |
Удержан НДФЛ с дивидендов | 75-2, 70 | 68 субсчет «НДФЛ» |
Выплачены дивиденды | 75-2, 70 | 51 (50) |
Перечислены в бюджет налоги с дивидендов | 68 | 51 |
Рассказываем руководителю
Если в ООО есть неисполненные «дивидендные» решения, то погасить долг перед участниками можно лишь по тем решениям, по которым еще не истек срок давности. Если же он истек, то дивиденды считают невостребованными и восстанавливают их в составе чистой прибылип. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ. К примеру, в марте 2017 г. точно будут невостребованными дивиденды по решениям, принятым в 2013 г. и ранее (если уставом не предусмотрен срок давности более 3 лет).
Шаг 5. Удержите и перечислите налог
При фактической выплате дивидендов удержите с них налог. Удержанное перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ.
Статус плательщика в платежке (поле 101) — 02 (налоговый агент). КБК указываете следующиеПриказ Минфина от 01.07.2013 № 65н.
Налог | КБК |
Налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями | 182 1 01 01040 01 1000 110 |
НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в порядке статей 227, 227.1 и 228 НК РФ | 182 1 01 02010 01 1000 110 |
Условие. Участники ООО «Сигма» (А.П. Копылов с долей 60% и И.В. Светикова с долей 40%) приняли решение о выплате дивидендов за 2016 г. в сумме 200 000 руб. пропорционально их долям. При этом ООО «Сигма» само получало в 2016 г. дивиденды в сумме 50 000 руб., которые еще не учитывались при расчете налогов с выплачиваемых дивидендов. Дивиденды перечислены участникам 23.01.2017, код ОКТМО общества — 46278000.
Решение. Покажем расчет налогов в таблице.
Участник | Сумма начисленных дивидендов, руб. | Сумма исчисленного налога, руб. | Сумма дивидендов к выплате, руб. |
А.П. Копылов | 120 000 (200 000 руб. х 60%) | 11 700 (120 000 руб. / 200 000 руб. х (200 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%) | 108 300 (120 000 руб. – 11 700 руб.) |
И.В. Светикова | 80 000 (200 000 руб. х 40%) | 7 800 (80 000 руб. / 200 000 руб. х (200 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%) | 72 200 (80 000 руб. – 7800 руб.) |
В поле 101 «Статус плательщика» платежки указывается «02» (налоговый агент). А реквизиты 18—23 и 104—109 заполняются так (поле 110 остается пустым)приложения № 1, 3 к Положению, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П; приложения № 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.
Наз. пл. | Очер. плат. | 5 | ||||||||
Код | Рез. поле | |||||||||
18210102010011000110 | 46278000 | ТП | МС.01.2017Пишем месяц выплаты дивидендов несмотря на то, что в расчете 6-НДФЛ в качестве срока перечисления налога указывается конкретная дата, не позднее которой нужно уплатить налогПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@ | 0 | 0 |
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. ООО отразит данные по дивидендам (начисления, вычет, исчисленный и удержанный налог) в составе строк 020, 030, 040, 070. По строке 025 укажет «200 000», по строке 045 – «19500» (11 700 + 7800), по строке 100 — «23.01.2017», по строке 110 — «23.01.2017», по строке 120 — «24.01.2017», по строке 130 — «200000», по строке 140 — «19500».
* * *
Когда все участники — физлица, выплаченные им дивиденды нужно показать лишь в отчетности по НДФЛ: в квартальном расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ, подаваемой по итогам года. Если среди участников есть и российские организации, то тогда ООО (независимо от режима налогообложения) должно подать в ИФНС в периоде выплаты дивидендов еще и декларацию по налогу на прибыльп. 1 ст. 289 НК РФ. ООО-спецрежимник подает ее за каждый отчетный период (квартал), в котором выплачивались дивиденды, а затем за год.