Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2017 г.

ШПАРГАЛКА ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

Н.А. Мацепуро,
старший юрист

Если участники ООО хотят получить дивиденды от своего общества по итогам его работы за 2016 г., то им нужно принять соответствующее решение. Остальное — дело рук самого ООО. Когда все участники — российские организации и физлица — резиденты РФ, то выплатить дивиденды и исчислить с них налоги довольно просто.

ООО выплачивает дивиденды резидентам

Шаг 1. Участники оформляют решение о выплате дивидендов

Решение о распределении чистой прибыли ООО по итогам отчетного года участники должны принятьст. 34, п. 1 ст. 35 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ):

•или на очередном годовом общем собрании, которое проводится не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля;

•или на внеочередном собрании, созываемом в любое время по окончании отчетного года. То есть такое собрание можно провести и до очередного годового собрания участников, если годовая бухотчетность уже сформирована. В этом случае о начислении дивидендов должно быть сказано в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.

Справка

Налоговые резиденты РФ — физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендовп. 2 ст. 207 НК РФ.

Решение оформляется протоколом общего собрания участников (решением единственного участника)п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37, ст. 39 Закона № 14-ФЗ. Но сначала участники должны выяснить, соблюдаются ли в ООО все необходимые условия для принятия такого решения. В частности, достаточно ли у ООО чистых активов, нет ли у него признаков банкротства, завершены ли расчеты с бывшими участниками, если кто-то выходил из ОООп. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ.

Если все хорошо, то решение можно принимать. При этом в нем нужно указатьпп. 2, 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ:

•сумму чистой прибыли, которая распределяется между участниками. Данные о том, какова общая сумма чистой прибыли ООО и какую ее часть можно выплатить участникам, готовит бухгалтер. Чистая прибыль определяется на основании данных бухотчетностип. 1 ст. 6 ГК РФ; п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. И если в организации предусмотрено пополнение каких-нибудь специальных фондов за счет чистой прибыли, то эти отчисления нужно учесть при расчете суммы прибыли к распределению;

•срок и порядок расчетов с участниками, если такой информации нет в уставе. При этом срок расчетов не должен превышать 60 дней со дня принятия «дивидендного» решения. А если его не предусмотреть — он считается равным 60 дням.

Приведем выдержки из «дивидендного» протокола общего собрания.

ПРОТОКОЛ № 1
внеочередного общего собрания участников ООО «Сигма»

г. Москва

18 января 2017 г.

Присутствовали:
Копылов Александр Петрович — доля в уставном капитале 60%
Светикова Инна Владимировна — доля в уставном капитале 40%

...

Решили:

1. Распределить между участниками общества чистую прибыль, полученную ООО «Сигма» за 2016 г., в сумме 200 000 руб. пропорционально долям в уставном капитале общества.

2. Расчеты по выплате части чистой прибыли произвести в срок до 31 января 2017 г. путем перечисления денег на банковские счета участников общества.

Копылов Александр Петрович

Светикова Инна Владимировна

Шаг 2. Начислите дивиденды

На основании протокола общего собрания в пользу каждого участника начислите дивиденды пропорционально его доле в уставном капитале ОООп. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ (в налоговые расходы эти суммы не включаютп. 1 ст. 270 НК РФ). Расчет начисленной суммы и суммы к выплате (с учетом удержания налога) оформите бухгалтерской справкой. А в бухучете на дату протокола общего собрания отразите следующие проводки.

Шаг 3. Исчислите налог с дивидендов

Перед выплатой дивидендов исчислите и удержите с них налог: с сумм в пользу участников-организаций — налог на прибыль, а с сумм в пользу участников-физлиц — НДФЛп. 3 ст. 214, пп. 1, 2 ст. 226, п. 3 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ. Причем по таким доходам участников налоговая база определяется отдельно по каждому «дивидендному» решению и отдельно от других доходов. Потому и «общие» вычеты по НДФЛ к дивидендам в пользу физлиц не применяютсяп. 3 ст. 210 НК РФ.

Налоговые ставки действуют такиеп. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275, подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Соответственно, если применяется налоговая ставка 0%, то налога к уплате не будет и ничего удерживать с дивидендов не нужно. А когда ставка 13%, то рассчитайте налог к удержанию такп. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ:

•если ООО ранее само не получало дивиденды либо получало, но они облагались по ставке 0%:

•если ООО само получало дивиденды и с них был удержан налогПисьма Минфина от 15.10.2015 № 03-03-06/2/59085, от 02.09.2014 № 03-03-06/2/43769:

То есть в этом случае налог исчисляется с дивидендов участника, уменьшенных на часть дивидендов, полученных самим ООО, которая приходится на этого участника.

Шаг 4. Выплатите дивиденды

Перед выплатой дивидендов участникам проверьте, нет ли к этому препятствий, предусмотренных Законом об ОООп. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ. В частности, стоимость чистых активов ООО после расчетов с участниками не должна стать меньше его уставного капитала и резервного фонда.

При выдаче дивидендов наличными помните несколько правилп. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У:

•при расчетах по дивидендам требование о предельной сумме 100 000 руб. не действует;

•на дивиденды нельзя тратить выручку от продажи товаров (работ, услуг). Поэтому используйте для таких целей иные поступившие в кассу суммы (например, возвращенный заем или остаток подотчетных средств) и деньги, специально снятые со счета.

В бухучете на дату выплаты дивидендов сделайте такие записи.

Рассказываем руководителю

Если в ООО есть неисполненные «дивидендные» решения, то погасить долг перед участниками можно лишь по тем решениям, по которым еще не истек срок давности. Если же он истек, то дивиденды считают невостребованными и восстанавливают их в составе чистой прибылип. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ. К примеру, в марте 2017 г. точно будут невостребованными дивиденды по решениям, принятым в 2013 г. и ранее (если уставом не предусмотрен срок давности более 3 лет).

Шаг 5. Удержите и перечислите налог

При фактической выплате дивидендов удержите с них налог. Удержанное перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ.

Статус плательщика в платежке (поле 101) — 02 (налоговый агент). КБК указываете следующиеПриказ Минфина от 01.07.2013 № 65н.

Условие. Участники ООО «Сигма» (А.П. Копылов с долей 60% и И.В. Светикова с долей 40%) приняли решение о выплате дивидендов за 2016 г. в сумме 200 000 руб. пропорционально их долям. При этом ООО «Сигма» само получало в 2016 г. дивиденды в сумме 50 000 руб., которые еще не учитывались при расчете налогов с выплачиваемых дивидендов. Дивиденды перечислены участникам 23.01.2017, код ОКТМО общества — 46278000.

Решение. Покажем расчет налогов в таблице.

Участник	Сумма начисленных дивидендов, руб.	Сумма исчисленного налога, руб.	Сумма дивидендов к выплате, руб.
А.П. Копылов	120 000 (200 000 руб. х 60%)	11 700 (120 000 руб. / 200 000 руб. х (200 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%)	108 300 (120 000 руб. – 11 700 руб.)
И.В. Светикова	80 000 (200 000 руб. х 40%)	7 800 (80 000 руб. / 200 000 руб. х (200 000 руб. – 50 000 руб.) х 13%)	72 200 (80 000 руб. – 7800 руб.)

В поле 101 «Статус плательщика» платежки указывается «02» (налоговый агент). А реквизиты 18—23 и 104—109 заполняются так (поле 110 остается пустым)приложения № 1, 3 к Положению, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П; приложения № 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

				Наз. пл.			Очер. плат.		5
				Код			Рез. поле
18210102010011000110	46278000	ТП	МС.01.2017Пишем месяц выплаты дивидендов несмотря на то, что в расчете 6-НДФЛ в качестве срока перечисления налога указывается конкретная дата, не позднее которой нужно уплатить налогПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@		0			0

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. ООО отразит данные по дивидендам (начисления, вычет, исчисленный и удержанный налог) в составе строк 020, 030, 040, 070. По строке 025 укажет «200 000», по строке 045 – «19500» (11 700 + 7800), по строке 100 — «23.01.2017», по строке 110 — «23.01.2017», по строке 120 — «24.01.2017», по строке 130 — «200000», по строке 140 — «19500».

* * *

Когда все участники — физлица, выплаченные им дивиденды нужно показать лишь в отчетности по НДФЛ: в квартальном расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ, подаваемой по итогам года. Если среди участников есть и российские организации, то тогда ООО (независимо от режима налогообложения) должно подать в ИФНС в периоде выплаты дивидендов еще и декларацию по налогу на прибыльп. 1 ст. 289 НК РФ. ООО-спецрежимник подает ее за каждый отчетный период (квартал), в котором выплачивались дивиденды, а затем за год.