Заполняем 2-НДФЛ за 2016 год | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 4 за 2017 г.
ОТЧЕТНОСТЬ
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Справки о доходах физлиц за 2016 г. с признаком «1» следует сдать не позднее 3 апреля 2017 г., а с признаком «2» (сообщение о невозможности удержать налог) еще раньше — не позднее 1 марта. Нужно решить, какие в них проставить коды (новые или старые) и как отражать декабрьские начисления.

Заполняем 2-НДФЛ за 2016 год

Изменения в кодах

Главных изменений — два. Во-первых, замена кодов для всех стандартных детских вычетов: исключены коды 114—125, вместо них предусмотрены более детализированные коды 126—149. Во-вторых, введение отдельных кодов для следующих премий:

2002 — премии за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные законодательством, трудовым или коллективным договором (производственные премии), выплачиваемые не за счет чистой прибыли;

2003 — вознаграждения (премии) за счет чистой прибыли (к празднику, юбилею и т. п.).

До этого специальных кодов для премий не было и их отражали по кодам 2000 (как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей) и 4800 (как иные доходы).

ФНС рекомендует указать в справках за 2016 г. новые коды

Приказ об изменениях в кодахПриказ ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@ вступил в силу 26.12.2016.

Вскоре после этого ФНС распространила информационное сообщение о том, что в справках о доходах физлиц за 2016 г. следует указать уже новые кодыИнформация ФНС «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». И если ваша программа позволяет перекодировать НДФЛ-регистры за 2016 г. и указать в справках новые коды, то проще именно так и поступить.

Как тогда быть со справками, которые вы до 26.12.2016 выдали уволившимся работникам? Ведь в них указаны старые коды. Для того чтобы сдать их в ИФНС с новыми кодами, нужно составить их заново с иными датой и номеромабз. 4 разд. II Порядка, приведенного в приложении № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Если вы так сделаете, то вряд ли это приведет к каким-то проблемам для физлица или для вашей организации.

Если же программа не позволяет сформировать такую справку заново, то вы вправе сдать в ИФНС ту же справку, которая была выдана при увольнении. Ведь она была составлена в соответствии с действовавшими тогда кодами. А на момент введения новых кодов физлицо у вас уже не работало, доходы вы ему не выплачивалипп. 1—3 ст. 226 НК РФ.

В крайнем случае можно сдать справки со старыми кодами

Если перекодировать регистры и составить справки с новыми кодами для вас по каким-то причинам затруднительно, то вы можете сдать их «по-старому» — у вас есть такое право.

Дело в том, что нормативных оснований заменять старые коды новыми для всех доходов и вычетов с 01.01.2016 по 25.12.2016 включительно нет. Указывать в регистрах вид дохода и вид вычета в соответствии с утвержденным ФНС кодом — требование НКп. 1 ст. 230 НК РФ. Поэтому в регистрах должны быть те наименования видов доходов и вычетов и их коды, которые действовали на дату получения каждого из доходовст. 223 НК РФ и дату применения вычета. Таким образом, формально новые коды следует ставить в регистрах только для доходов, полученных начиная с 26.12.2016, и для предоставленных начиная с этой даты вычетов.

А справки следует заполнять именно на основании данных НДФЛ-регистровразд. I Порядка, приведенного в приложении № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@. Соответственно, невозможен штраф за старые коды по доходам и вычетам до 26.12.2016 в справках 2-НДФЛ как за недостоверные сведенияп. 1 ст. 126.1 НК РФ.

Вместе с тем нельзя исключить того, что инспекции попытаются штрафовать за старые коды в справках-2016. В одном из своих писем ФНС отнесла неверный код к недостоверным сведениям. Там же она указала, что если это не привело к потерям бюджета, то штраф должен быть смягченПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Проблема перекодировки премий

Оставить в справках за 2016 г. старые коды для премий может быть предпочтительнее для организаций, которые:

выплачивали в 2016 г. премии за производственные результаты и иные подобные показатели одновременно с зарплатой и отражали их в НДФЛ-регистрах с «зарплатным» кодом 2000;

по этой причине в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев показывали такие премии с датой получения дохода (строка 100), совпадающей с последним числом месяца. То есть отражали их как часть доходов в виде оплаты труда, для которых датой получения в целях НДФЛ является последний день месяцап. 2 ст. 223 НК РФ.

Вроде всего лишь поменялись коды, но бухгалтеру придется поломать голову над их применением, например, чтоб не пришлось сдавать уточненку по 6-НДФЛ

Вроде всего лишь поменялись коды, но бухгалтеру придется поломать голову над их применением, например, чтоб не пришлось сдавать уточненку по 6-НДФЛ

Минфин и ФНС в большинстве писем настаивают на том, что дата получения дохода в виде любой премии — день ее выплатып. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028 (иной подход в отношении производственных премий допущен только в одном Письме ФНСПисьмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, подробности на с. 83). Соответственно, именно дату выплаты налоговики наверняка ожидают увидеть в 6-НДФЛ за 2016 г. по доходам, которые в справках за 2016 г. будут показаны с кодом 2002.

И если вы сейчас задним числом присвоите премиям, выплаченным до 26.12.2016, код 2002 и с этим кодом покажете их в 2-НДФЛ, то данные о дате получения дохода по премиям в уже сданных формах 6-НДФЛ инспекция может расценить как недостоверные.

Эта позиция фискальных органов весьма спорная. И есть решения судов в пользу того, что датой получения доходов в виде таких премий является последний день месяца (подробности — в , 2016, № 17, с. 91). Но если спорить вы не хотите, то вам придется до представления справокп. 2 ст. 126.1 НК РФ представить уточненные 6-НДФЛ за все отчетные периоды 2016 г.Письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@, изменив даты получения дохода для премий на день их выплаты.

Поэтому для того, чтобы вопрос о дате получения дохода в виде премий сейчас вообще не возник, лучше в справках за 2016 г. отразить премии, выплаченные до 26.12.2016, по-старому, то есть в составе сумм оплаты труда с «зарплатным» кодом 2000. При этом все остальные изменившиеся коды, в том числе по детским вычетам, можно заменить новыми.

Включать ли в 2-НДФЛ за 2016 г. премии, выплаченные начиная с 26.12.2016

Все зависит от того, с каким кодом вы их отразите. Сначала решите, как вы теперь будете кодировать и классифицировать производственные премии (см. с. 83). А потом см. схему.

Отражение в справках премий, выплаченных с 26.12.2016

Как отразить декабрьские матвыгоду и суточные сверх норм

В целях НДФЛ 31.12.2016 — это дата фактического получения дохода в виде:

матвыгоды от экономии на процентах по займам за декабрь 2016 г.подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ;

сверхнормативных суточных по авансовым отчетам, утвержденным в декабре 2016 г.подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ

На тот же день, 31.12.2016, следовало исчислить НДФЛ с этих доходов. Соответственно, из зарплаты за декабрь, выплаченной ранее 31 декабря, этот налог удерживать было рано. Из январских выплат — поздно, так как налоговый период получения дохода в виде матвыгоды и сверхнормативных суточных — 2016 г. — уже истек, а удерживать такой НДФЛ из выплат следующего года НК не позволяетп. 5 ст. 226 НК РФ (такие разъяснения нам ранее давали в ФНС, подробности — в , 2016, № 22, с. 69).

Аналогия с зарплатой за декабрь, которая в целях НДФЛ тоже считается полученной 31 декабря и налог из которой удерживается даже при выплате ее в январе, тут не работает. Потому что в случае с зарплатой налог удерживается из того же дохода, с которого исчисленабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ, а в случае с матвыгодойабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ и суточными — из другого дохода.

Получается, что из доходов, выплачиваемых в январе, НДФЛ с декабрьских матвыгоды и сверхнормативных суточных удерживать не нужно. А нужно не позднее 1 марта сообщить инспекции о невозможности удержать этот налог, то есть сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2»п. 5 ст. 226 НК РФ. Этот налог физлицо должно будет заплатить самостоятельно по уведомлению от ИФНС. Исключение — вы выплачивали физлицу какие-то денежные доходы 31.12.2016. Тогда из них следовало удержать НДФЛ, исчисленный 31.12.2016.

Если НДФЛ с декабрьских матвыгоды и суточных все-таки удержан в 2017 г.

Вряд ли ИФНС станет предъявлять вам какие-то претензии — наверняка ее это вполне устроит. Минфин в другом аналогичном по сути случае решил не усложнять физлицам уплату НДФЛ и выпустил Письмо о том, что удержать НДФЛ должен налоговый агент (см. с. 19).

Если этот налог вы удержали в январе, возникает проблема соотношения данных в справке 2-НДФЛ и в форме 6-НДФЛ за 2016 г. В справке налог будет показан как удержанный. А в годовую 6-НДФЛ он войдет как исчисленный (будет отражен в разделе 1), но не удержанный (без отражения в разделе 2). Ведь в эту форму попадают только удержания, сделанные до конца годаПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984 (вопросы 5, 6).

Специалист Минфина, к которому мы обратились за разъяснениями, считает, что в нашем случае налог не только может быть, но и должен быть удержан из январских выплат. Вот как он предлагает показать его в 6-НДФЛ.

Удержание и отражение НДФЛ, который был исчислен с матвыгоды и суточных 31.12.2016

ФИО СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если выплата зарплаты за декабрь производится в январе, то из нее следует удержать НДФЛ, который был исчислен 31.12.2016 с матвыгоды и сверхнормативных суточныхп. 4 ст. 226 НК РФ. В расчете 6-НДФЛ за 2016 г. нужно отразить весь доход, включая декабрьские матвыгоду и сверхнормативные суточные, в разделе 1 по строкам 020, 040 и 070. А в разделе 2 по строкам 100—140 эти суммы будут отражены в форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. В раздел 1 за I квартал 2017 г. эти суммы не могут войти, так как дальше он, в отличие от раздела 2, будет заполняться нарастающим итогом.

Добавим, что из разъяснений ФНС об исчисленном с зарплаты НДФЛПисьма ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@, от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2) следует несколько иной порядок заполнения строки 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ в случае выплаты зарплаты за декабрь в январе. Отличие в том, что удержанный из такой зарплаты налог ФНС предлагает отразить по строке 070 не годовой формы, а формы за I квартал 2017 г.

На наш взгляд, именно так следует поступить и в случае удержания налога, исчисленного с декабрьских матвыгоды и суточных, из выплаченной в январе зарплаты. Тогда отражаемые нарастающим итогом в строке 070 данные о сумме удержанного в 2017 г. налога будут соответствовать действительности.

Если же зарплату за декабрь вы выдавали в декабре и «досрочно» удержали из нее НДФЛ с декабрьских матвыгоды и суточных, то расхождений не возникнет. И в справке 2-НДФЛ, и в форме 6-НДФЛ этот налог вы покажете как исчисленный и удержанный в 2016 г.

Как включать в справки «переходные» доходы

Покажем в таблице, в справках за какой год отразить доходы, затрагивающие сразу и 2016 г., и 2017 г.

Следует включить в справки 2-НДФЛ
за 2016 г. за 2017 г.
Отпускные за январь, выплаченные в декабре
Они должны войти в справку за 2016 г., даже несмотря на то что:
являются оплатой дней отпуска, приходящихся на 2017 г.;
крайний срок уплаты НДФЛ с выплаченных в декабре 2016 г. отпускных приходится на 9 января 2017 г., так как 31.12.2016 — выходнойп. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
В целях НДФЛ день фактического получения дохода в виде отпускных — день их выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. В этот же день нужно удержать из суммы выплачиваемых отпускных исчисленный с них налогабз. 1 п. 1 ст. 226 НК РФ. В нашем случае этот день приходится на 2016 г. Как отразить такие отпускные в форме 6-НДФЛ, читайте в , 2017, № 2, с. 70
Выплаченное в январе пособие по больничному за декабрь
В справке за 2016 г. это пособие не отражается (и в форме 6-НДФЛ за 2016 г. тоже). В целях НДФЛ дата получения дохода в виде пособий по больничным — день их выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому выплата по больничному в январе является доходом 2017 г., даже если он оформлен на декабрьские даты, именно в декабре его представил работник, по нему было назначено пособие и оно было выплачено в январе вместе с зарплатой за декабрь
Зарплата за декабрь, выплаченная в январе
Исчисленный с нее НДФЛ отражается в справках 2-НДФЛ за 2016 г. как удержанный и перечисленный в бюджет, если был удержан и уплачен из зарплаты, выплаченной до их сдачи. В ином случае справку с признаком «2» сдавать не нужно, а нужно в будущем после удержания и уплаты НДФЛ сдать уточненные справки за 2016 г.Письма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@
Выплаченное в январе вознаграждение по гражданско-правовому договору за услуги либо работы, выполненные физлицом — не ИП в 2016 г.
Оно не относится к оплате труда и в целях НДФЛ является доходом 2017 г.подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ Поэтому в справки 2-НДФЛ за 2016 г. такие суммы включать не нужно — они войдут в справки за 2017 г.

* * *

Не забудьте, что если вы сдаете справку с признаком «2», то потом нужно сдать на это физлицо еще и справку с признаком «1»Письма Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283, от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290; ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3.5).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ