Как теперь в целях НДФЛ кодировать и учитывать премии

Непроизводственные премии

Разовым премиям не за производственные результаты и иные трудовые показатели присваивайте:

•код 2003 — если они выплачиваются из чистой прибыли;

•код 4800 — в ином случае.

Они признаются доходом в день их выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Производственные премии

Разовые премии за трудовые результаты и достижения отражайте с кодом 2002 и с датой получения дохода, приходящейся на день выплаты.

Если у вас принята окладно-премиальная оплата труда с обязательными регулярными (ежемесячными, ежеквартальными) премиями за производственные и прочие трудовые результаты, то вам нужно решить, как вы будете классифицировать эти премии в целях НДФЛ.

Дело в том, что до сих пор Минфин и ФНС настаивали на том, что в целях НДФЛ дата получения дохода в виде любой премии — это день ее выплаты, независимо от того, входит она в систему оплаты труда или нетп. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028. Но недавно появилось Письмо ФНС о том, чтоПисьмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@:

•датой получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей, начисленной по итогам работы за месяц, является последний его день;

•датой получения дохода для таких же премий, но по итогам работы за квартал либо год является последний день того месяца, в котором подписан приказ о выплате премии (при этом не поясняется, что делать с НДФЛ, если такая премия выплачена до окончания этого месяца).

Но пока не ясно, означает ли это Письмо, что фискальные органы изменили свою позицию по вопросу о дате получения премий. Поэтому нельзя сбрасывать со счетов и предыдущие их разъяснения по этому вопросу. Исходя из этого, есть три варианта кодировки регулярных «производственных» премий.

Вариант 1. Часть зарплаты с кодом 2000

В НДФЛ-регистрах и в НДФЛ-отчетности такие премии и оклад вы будете показывать одной суммой с кодом 2000. А код 2002 будете присваивать только нерегулярным, разовым премиям за производственные результаты. Соответственно, тогда для регулярных премий дата фактического получения дохода — последний день месяцап. 2 ст. 223 НК РФ, а для разовых — дата выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Это обосновывается тем, что по ТК премии являются частью зарплатыстатьи 129, 135 ТК РФ; п. 2 ст. 223 НК РФ (подробности — в , 2016, № 17, с. 91). Но это может привести к спору с инспекцией: во-первых, о дате получения дохода в виде премий и, следовательно, сроке уплаты исчисленного с них НДФЛ; во-вторых, о достоверности кодов в справке 2-НДФЛ (а за справку с недостоверными сведениями — штраф 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Вариант 2. Часть зарплаты с кодом 2002

Всем производственным премиям — и разовым, и регулярным — присваивается код 2002. Но при этом датой получения дохода в виде регулярных премий вы считаете последний день месяца на том основании, что такие премии — часть зарплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

То есть делить зарплату на оклад и регулярную премию вы будете только в целях отражения их с разными кодами в регистрах и в справке 2-НДФЛ. А в разделе 2 формы 6-НДФЛ будете отражать одним блоком строк 100—140. В этом случае инспекция не сможет придраться к достоверности кода, но спор о дате получения «премиального» дохода все равно возможен.

Впрочем, если премию вы выплачиваете вместе с зарплатой за вторую половину уже истекшего месяца и датой получения дохода в виде премии считаете его последний день, то такие претензии маловероятны. Например, в феврале вместе с зарплатой за вторую половину января выплачиваете премию за январь, исчисленный с нее налог удерживаете непосредственно при ее выплате и не позднее следующего рабочего дня перечисляете в бюджет. Даже если инспекция станет считать датой получения дохода день выплаты, то налог все равно окажется удержанным и уплаченным вовремя.

А известные судебные споры о дате получения «премиального» дохода касаются совсем другого случая. Организации выдавали премию вместе с зарплатным авансом и признавали ее доходом на последнее число месяца выплаты, а не предыдущего месяца.

Например, выплачивали регулярную премию в феврале вместе с авансом за февраль, датой получения дохода считали 28 февраля, а налог с премии исчисляли и удерживали только в марте при выплате зарплаты за вторую половину февраля. Налоговики настаивали, что удержать и заплатить налог следовало непосредственно при выплате премии в феврале. Один суд согласился с нимиПостановление 18 ААС от 07.10.2014 № 18АП-10225/2014, другой — нетПостановление АС СЗО от 23.12.2014 № А56-74147/2013.

Вариант 3. Отдельный доход с кодом 2002

В НДФЛ-регистрах и в НДФЛ-отчетности и регулярные, и разовые производственные премии вы отражаете с кодом 2002 и с датой получения дохода, приходящейся на день выплаты. Это исключит спор с налоговикамиПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028.

Имейте в виду, в этом случае даже с регулярных, выдаваемых вместе с зарплатой премий НДФЛ придется исчислять отдельно от НДФЛ с зарплаты. И при исчислении налога с такой премии нужно будет применять полагающийся работнику вычет за тот месяц, на который приходится дата ее выплаты (если, конечно, премия — первый доход, выплачиваемый в этом месяце, и вычет за этот месяц еще не исчерпан).

Например, за январь 2017 г. начислили оклад и регулярную премию, выплачиваете их вместе 10 февраля. При исчислении налога с оклада вы сделаете январский вычет на ребенка, а при исчислении НДФЛ с премии — февральский, так как при таком подходе дата получения дохода в виде оклада — 31.01.2017, а дата получения дохода в виде премии — 10.02.2017. И хотя обе суммы выплачиваются по итогам работы в январе, вычет работник получит сразу за 2 месяца.

Соответственно, в справке 2-НДФЛ за 2017 г. ежемесячная премия будет отражаться отдельной от оклада строкой — за тот месяц, в котором выплачена, а не за тот, за который начислена. В нашем примере выплата за январь займет в справке две строки: оклад пойдет в строку с номером месяца — 01, премия — в строку с номером 02.

А в разделе 2 расчета 6-НДФЛ для премии у вас будет отдельный от зарплаты блок строк 100—140. Соответственно, премия, выплаченная в апреле за март, не должна попасть в форму 6-НДФЛ за I квартал.

* * *

Если директор получит вознаграждение как член совета директоров (иного подобного органа), а не за работу по трудовому договору, то это — не премия. Такие выплаты нужно показывать с кодом 2001 отдельно от сумм оплаты труда.