Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 5 за 2017 г.
ОСН УСН
Н.А. Мацепуро,
старший юрист
Премии работникам за производственные результаты можно учесть в расходах для целей налогообложения. Налоговики при проверке оценивают их, как и любые другие расходы, на экономическую обоснованность. Если траты на премии покажутся им завышенными, то они могут исключить их из расходов.

Какие премии сочтут обоснованными?

Условия признания премий в расходах

НК РФ и контролирующие органы предъявляют к премиям для целей их налогового учета следующие требованиястатьи 252, 255, пп. 21—23 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 14.10.2016 № 03-03-06/3/60013, от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26582:

источником выплаты премий не должна быть чистая прибыль, средства специального назначения или целевые поступления;

премии не должны являться материальной помощью;

премии должны быть предусмотрены трудовым договором: напрямую либо путем включения в него ссылки на коллективный договор или локальные нормативные акты (положение о премировании, положение об оплате труда и т. д.). Также должен быть приказ о поощрении работников;

премии должны быть связаны с производственными результатами работников (выплачиваться за высокие достижения в труде, профессиональное мастерство и т. п.). Поэтому премии, начисляемые лишь в связи с праздниками, контролеры не разрешают включать в расходыПисьмо Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167. И суды их поддерживаютПостановления АС МО от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016; АС СКО от 15.04.2015 № Ф08-894/2015; ФАС ЗСО от 19.02.2014 № А45-25321/2012. А вот премии, которые пусть и привязаны к датам праздников, но полагаются за трудовые успехи и хорошую дисциплину, работодателям удается отстоять в судеПостановления АС МО от 25.07.2016 № Ф05-10072/2016, от 05.12.2014 № Ф05-13874/2014;

премии должны быть экономически обоснованны (соотноситься с финансовым состоянием компании, размером фонда оплаты труда, конкретным трудовым вкладом каждого работника и т. п.).

Экономическая обоснованность премий

Если премии крупные или выплачены при наличии убытка, то внимание к ним у проверяющих более пристальное. Налоговики считают, что премии должны начисляться с учетом конкретных достижений работника, режима его работы, условий труда, отработанного времени и финансового положения компании.

Суды же в одних случаях к решению вопроса об обоснованности премий подходят формально: для учета премии достаточно, что ее выплата предусмотрена системой оплаты труда. В других случаях — все-таки дают оценку соответствия размера выплаченной премии трудовому вкладу работника и финансовым показателям деятельности компании.

За налоговиков За работодателей
Постановления судов
АС МО от 11.10.2016 № Ф05-15100/2016, от 19.07.2016 № А40-118598/2015
АС ДВО от 10.11.2014 № Ф03-4541/2014
АС ЗСО от 28.09.2015 № Ф04-23985/2015
АС ПО от 17.02.2015 № Ф06-20220/2013
ФАС МО от 06.02.2014 № Ф05-17554/2013
Аргументы
Мало просто предусмотреть возможность выплаты премии трудовым договором. Должна быть утверждена система оплаты труда, доплат, надбавок и премий (в частности, в коллективном договоре, положении о премировании и т. п.), чтобы были видны характер и источник формирования выплаты.
Если источник выплаты премий, предусмотренный локальным актом, не сформирован (например, источником является экономия оплаты труда, а такой экономии нет), то расходы на их выплату необоснованны.
Основное условие признания затрат обоснованными — определенная соотносимость доходов и расходов, а также связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Поэтому выплаченные в значительном размере премии не могут быть учтены в расходах при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует трудовому вкладу работника в деятельность компании
В полномочия налоговых органов не входит контроль над расходами исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратамиОпределения КС от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П (п. 3 мотивировочной части).
Финансово-хозяйственная политика компании, в том числе выплата премий, может быть эффективной даже при убыточных результатах деятельности (например, если сохранены рабочие места, увеличены доходы и своевременно платились налоги).
Если премии выплачиваются в большем размере, чем предусмотрено локальными актами (превышен месячный фонд оплаты труда), их все равно можно учесть, так как НК прямо не запрещает учитывать такие премии, а перечень расходов на оплату труда открыт

* * *

Обоснование размера выплачиваемых премий убережет вас от споров с ИФНС. Поэтому позаботьтесь, чтобы размеры премий были адекватны окладу каждого премируемого сотрудника и реальному финансовому положению организации. А еще чтобы в трудовых договорах, коллективном договоре или в локальных нормативных актах были закреплены: основания для премий (конкретные измеримые производственные показатели), источники их выплаты, размеры и порядок расчета.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание