Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2017 г.
Проверь себя: налог на имущество с движимых ОС
Упомянутые в статье Письма Минфина и Минтруда можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Вопросы
В декабре 2016 г. организация приняла на учет движимое ОС из 1-й амортизационной группы. Нужно ли отражать его остаточную стоимость как стоимость льготируемого имущества по строке 140 в графах 3 и 4 раздела 2 декларации по налогу на имущество за 2016 г.?
а) Нужно, ведь это движимое ОС не облагается налогом на имущество.
б) Не нужно, поскольку такое ОС не льготируется, а вообще не признается объектом налогообложения.
Нужно ли включать в показатель строки 270 «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12» раздела 2 декларации по налогу на имущество данные по ОС из 1-й или 2-й амортизационных групп?
а) Да, это предусмотрено Порядком заполнения декларации.
б) Нет, не нужно.
После ликвидации дочерней фирмы организация получила в собственность движимое имущество, относящееся ко 2-й амортизационной группе. Нужно ли платить налог на имущество с этого ОС?
а) Да, ведь ОС получено в результате ликвидации.
б) Нет, так как ОС относится ко 2-й амортизационной группе.
В 2016 г. у взаимозависимого лица было куплено оборудование из 3-й амортизационной группы. Но по Классификации ОС, применяемой с 2017 г., такое оборудование входит в 1-ю амортизационную группу. Нужно ли с 2017 г. платить налог по этому оборудованию?
а) Не нужно, так как ОС из 1-й амортизационной группы не признаются объектом налогообложения.
б) Нужно, поскольку оборудование из 3-й амортизационной группы, купленное у взаимозависимого лица, не льготируется.
В 2017 г. организация модернизировала два полностью самортизированных движимых ОС из 2-й и 3-й амортизационных групп, принятых к учету в 2011 г. Нужно ли с 2017 г. облагать эти ОС налогом на имущество?
а) Нет, не нужно.
б) Да, нужно.
в) Платить налог нужно только по ОС из 3-й амортизационной группы.
г) Облагать необходимо лишь ОС из 2-й амортизационной группы.
С 2017 г. вступили в силу поправки в НК РФ, которые наделили субъекты РФ правом решать, будет ли в регионе действовать льгота по движимым ОС из 3—10-й амортизационных групп. Можно ли в 2017 г. применять эту льготу, если в региональном законодательстве на 2017 г. она не прописана?
а) Да, в 2017 г. применять льготу можно.
б) Нет, в 2017 г. применять льготу уже нельзя.
Ответы на вопросы теста
б)
В разделе 2 декларации по налогу на имущество по строкам 020—140 отражаются на соответствующую датуподп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895:
•в графе 3 — остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения;
•в графе 4 — в том числе остаточная стоимость льготируемого имущества.
К льготируемому имуществу относятся, в частности, движимые ОС, включенные в 3—10-ю амортизационные группы, при соблюдении определенных условийп. 25 ст. 381 НК РФ. А вот ОС, включенные в 1-ю или 2-ю амортизационную группу, не признаются объектами налогообложенияподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Поэтому остаточную стоимость ОС из 1-й амортизационной группы не нужно показывать в графах 3 и 4 раздела 2 декларации.
Профессиональная камера вашего штатного фотографа тоже может быть движимым ОС, подпадающим под льготу
а)
В налоговую декларацию в обязательном порядке включают сведения только об объектах налогообложенияп. 1 ст. 80 НК РФ. И в строке 270 раздела 2 декларации по налогу на имущество требуется указывать остаточную стоимость всех ОС организации на 31 декабря, как раз за исключением имущества, не признаваемого объектом налогообложения в соответствии с подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФподп. 15 п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Однако ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп в числе исключений не упомянуты. Такое имущество, напомним, не признается объектом налогообложения на основании подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Получается, что действующий Порядок заполнения декларации по налогу на имущество предусматривает включение остаточной стоимости таких ОС из 1—2-й амортизационных групп в строку 270 раздела 2 декларации.
б)
Принятое на учет в результате ликвидации юрлица движимое ОС нужно облагать налогом на имущество, если это ОС относится к 3—10-й амортизационным группам. Поскольку в таком случае движимое ОС исключается из состава льготируемого имуществап. 25 ст. 381 НК РФ.
Что же касается основных средств, включенных в 1-ю или 2-ю амортизационные группы, то они не являются объектом обложения налогом на имущество независимо от того, от кого и в результате чего поступили в организациюПисьмо Минфина от 20.08.2015 № 03-05-05-01/48167.
б)
Принадлежность к той или иной амортизационной группе определяется в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на дату принятия амортизируемого имущества к учету. А значит, новая Классификация ОС применяется лишь к объектам, принятым на учет после 01.01.2017Письмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129.
Движимое имущество из 3-й амортизационной группы, купленное у взаимозависимого лица, не относится к льготируемому имуществуп. 25 ст. 381 НК РФ. Поэтому в 2017 г., так же как и в 2016 г., это ОС нужно продолжать облагать налогом.
И не важно, что с аналогичных объектов основных средств, включаемых с 2017 г. в 1-ю амортизационную группу, уже не нужно платить налог как с имущества, не признаваемого объектом налогообложенияподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.
в)
Завершение начисления амортизации не означает списание ОС с баланса. Затраты на модернизацию увеличат первоначальную стоимость прежнего ОС, а не будут учтены как новое ОСп. 27 ПБУ 6/01.
Движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС из 3—10-й амортизационных групп до 2013 г., не льготируетсяп. 25 ст. 381 НК РФ. Поэтому после проведения модернизации в отношении ОС из 3-й амортизационной группы, принятого на учет в 2011 г., нужно будет платить налогПисьмо Минфина от 15.11.2016 № 03-05-05-01/66787.
А вот ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп не подлежат налогообложению независимо от даты их принятия на учет в качестве ОС. Поэтому облагать модернизированное основное средство 2011 г. из 2-й амортизационной группы не нужно.
а)
В 2017 г. действует прежний порядок применения льготы по движимому имуществу, принятому с 2013 г. на учет в качестве ОС. Лишь начиная с 2018 г. льгота в отношении таких движимых ОС будет применяться на территории только тех субъектов РФ, законами которых будет прямо предусмотренаст. 381.1 НК РФ.
Оценка результата
Количество правильных ответов:
•5—6: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;
•3—4: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;
•1—2: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:
—«Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию» (
, 2017, № 1, с. 40);
—«Налог на имущество: простые вещи» (, 2015, № 14, с. 69);
—«Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы» (, 2015, № 8, с. 69);
—«Налог на имущество: чего ждать организациям и ИП» (, 2015, № 2, с. 15).
