Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2017 г.
Содержание журнала № 5 за 2017 г.Заполнение годовой НДФЛ-отчетности
С материалами интернет-конференции «Обсуждаем заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ» вы можете ознакомиться на нашем сайте:
сайт издательства «Главная книга» → Конференции
Перерасчет зарплаты за 2015 г.
За декабрь 2015 г. начислена и выплачена зарплата 28.12.2015. Затем в январе 2016 г. сделан перерасчет этой зарплаты. В результате одним работникам потребовалась доплата, у других образовались излишне выплаченные суммы. Зарплату за январь 2016 г. с учетом перерасчета выплатили 05.02.2016. Как отразить перерасчет в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?
— В справке 2-НДФЛ суммы доходов показываются в том месяце, в котором доход считается фактически полученнымразд. V Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) (далее — Порядок № ММВ-7-11/485@). Датой фактического получения доходов в виде зарплаты считается последнее число месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2). То есть зарплату за декабрь 2015 г. нужно отражать в справке 2-НДФЛ за 2015 г. в составе доходов за декабрьПисьмо ФНС от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@.
После перерасчета зарплаты и суммы НДФЛ с нее нужно оформить корректирующую справку за 2015 г.разд. I Порядка № ММВ-7-11/485@ Причем корректирующие справки на сотрудников, у которых в результате пересчета выявлен излишне удержанный НДФЛ, нужно подавать только после возврата им налога.
В расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. пересчет зарплаты за декабрь 2015 г. в разделе 1 не отражаетсяПисьма ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2), от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. Если вы в 2016 г. возвращали сотрудникам излишне удержанный НДФЛ, то эту сумму надо отразить по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за период возвратаПисьмо ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. нужно указатьПисьмо ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@:
•по строке 100 — 31.12.2015Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@;
•по строке 110 — 05.02.2016;
•по строке 120 — 08.02.2016 (поскольку 06.02 — выходной день);
•по строкам 130 и 140 — суммы полученного дохода и удержанного налога.
Стандартные вычеты в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
На ребенка-инвалида стандартный вычет работнику предоставляется в размере 12 000 руб. Доход работника за 2016 г. составил 139 000 руб., а сумма стандартных вычетов — 144 000 руб. Какую сумму вычетов отразить в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ?
— Если сумма положенных работнику вычетов оказалась больше начисленного дохода, то налоговая база признается равной 0п. 3 ст. 210 НК РФ.
В справке 2-НДФЛ налоговая база будет равна 0, если сумма вычетов, положенных работнику, будет равна сумме его доходаразд. VII Порядка № ММВ-7-11/485@.
В связи с этим общая сумма стандартных вычетов в справке 2-НДФЛ составит 139 000 руб. Такая же сумма вычетов на работника будет учтена и при заполнении строки 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за годПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.
Переплата НДФЛ у работника
По итогам 2016 г. выявлена переплата по НДФЛ у одного работника, образовавшаяся в октябре. Итоговый исчисленный налог за год меньше, чем уплачено в бюджет, на эту сумму. Зарплата за декабрь 2016 г. выплачена в январе 2017 г. Отражается ли в 6-НДФЛ за 2016 г. сумма переплаты в строке 070 раздела 1? Надо ли по строке 140 раздела 2 указывать полностью сумму налога с переплатой?
— Строка 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ предназначена для отражения суммы удержанного НДФЛ с дохода, полученного в определенную датуп. 4.2 Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) (далее — Порядок № ММВ-7-11/450@).
А в строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ показывают общую сумму удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала годап. 3.3 Порядка № ММВ-7-11/450@.
Поэтому в этих строках вы должны указать именно ту сумму НДФЛ, которую вы удержали, пусть даже излишне. Сколько вы фактически заплатили в бюджет, не важно.
Если в 2017 г. вы вернете работнику сумму излишне удержанного НДФЛ, эту сумму нужно будет показать в строке 090 раздела 1 формы 6-НДФЛ начиная с периода, в котором вернете налогПисьмо ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536.
Информация о фактически уплаченных суммах НДФЛ в форме 6-НДФЛ вообще не приводится.
Переходящая зарплата в 6-НДФЛ
Отражается ли заработная плата за декабрь 2016 г., выплаченная в январе 2017 г., и исчисленный НДФЛ в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за год?
— Начисленную зарплату за декабрь 2016 г. показываем по строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г., поскольку это доход 2016 г.п. 2 ст. 223 НК РФ Исчисленный с нее НДФЛ всегда показываем по строке 040 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г., поскольку налог начисляется на дату получения дохода (31 декабря 2016 г.)п. 3 ст. 226 НК РФ.
А удержанный с зарплаты за декабрь 2016 г. НДФЛ отражаем по строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.Письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@
Нерезидент стал резидентом: возврат переплаты
Нерезидент стал резидентом в середине 2016 г. В результате пересчета сумма исчисленного НДФЛ составила 39 000 руб., сумма удержанного и перечисленного налога — 56 000 руб., то есть излишне исчисленный и перечисленный НДФЛ — 17 000 руб. Как правильно отразить эти суммы в 6-НДФЛ?
— Возвращать этому работнику переплату вы не имеете права. Ведь гл. 23 НК прямо предусмотрено, что этим занимается только ИФНСп. 1.1 ст. 231 НК РФ.
В расчете 6-НДФЛ за 2016 г. в разделе 1 должно быть заполнено два блока строк 010—045 с разными ставками, поскольку раздел заполняется нарастающим итогом.
1. По ставке 30% (код строки 010):
•по строке 020 — общая сумма зарплаты, начисленной всем работникам-нерезидентам за год. В вашем случае здесь должна быть зарплата с января по июнь 2016 г. включительно;
•по строке 040 — общая сумма НДФЛ, исчисленного с доходов, облагаемых по ставке 30%.
2. По ставке 13% (код строки 010):
•по строке 020 — общая сумма зарплаты, начисленной всем работникам-резидентам за год, в том числе и сменившим статус с нерезидента на резидента. В вашем случае здесь должна быть зарплата работников, сменивших статус, с июля по декабрь 2016 г. включительно;
•по строке 040 — общая сумма НДФЛ, исчисленного с доходов, облагаемых по ставке 13%.
Общая сумма удержанного налога указывается по строке 070.
Излишне удержанный НДФЛ
У сотрудника в декабре 2016 г. был излишне удержан и перечислен в бюджет НДФЛ. Этот налог был зачтен в январской зарплате. У сотрудника претензий нет. Можно ли было так делать, то есть перенести из года в год и зачесть этот излишне удержанный НДФЛ?
Если у вашей работницы много детей, то сумма ее детских вычетов может превысить сумму дохода. Тогда НДФЛ с нее вообще не удерживается
— Если в январе 2017 г. вы делаете перерасчет зарплаты за декабрь 2016 г. из-за допущенной арифметической ошибки, тогда ФНС разрешаетПисьмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2):
•в справке 2-НДФЛ за 2016 г. по этому работнику доход за декабрь отразить уже с учетом сделанного перерасчета;
•в расчете 6-НДФЛ итоговые суммы показать также с учетом сделанного перерасчета — и в разделе 1 расчета за 2016 г. (по строкам 020, 030, 040, 070), и в разделе 2 расчета за I квартал 2017 г. (по строкам 130 и 140).
В принципе, ничего не мешает так поступить и в том случае, если вы в декабре 2016 г. не предоставили вычет работнику.
И разумеется, логично в январе 2017 г. из дохода работника удержать меньшую сумму налога, то есть за вычетом суммы налога, излишне удержанного в декабре 2016 г. И соответственно, на эту сумму меньше перечислить в бюджет.
Однако имейте в виду, что по ст. 231 НК РФ сумму излишне удержанного НДФЛ можно вернуть работнику по его заявлению только безналично (на счет в банке). А возврат наличными или путем зачета не предусмотрен. То есть нужна отдельная платежка на возврат налога. Но с другой стороны, и ответственности за нарушение порядка возврата нет.
В вашем случае обязательно нужно соблюсти всю процедуру по ст. 231 НК РФ:
•в течение 10 дней со дня, когда вы обнаружили излишнее удержание НДФЛ, сообщить об этом работнику;
•получить от работника заявление о возврате этого налога с указанием счета, на который нужно вернуть налог.
По правилам в течение 3 месяцев со дня получения заявления вы должны вернуть деньги на счет работника. Что вами уже сделано.
Но налоговики изобретательны, и есть риск, что они могут сказать, что вы нарушили нормы ст. 231 НК и не вернули налог работнику живыми деньгами. А значит, вы должны были перечислять НДФЛ в бюджет в полной сумме. Но поскольку вы перечислили в бюджет НДФЛ за минусом зачтенной суммы, то у вас возникает недоимка со всеми вытекающими последствиями.
После представления расчета 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ советуем вам провести сверку с налоговиками. Тогда вы увидите, зачли ли они переплату 2016 г. в счет уплаты налога в 2017 г. Если нет, придется перечислять налог. Ведь сделав так, вы тем самым прекратите начисление хотя бы пеней.
Если НДФЛ излишне удержан с бывшего работника
В справке 2-НДФЛ за 2016 г. у бывшего работника образовался излишне удержанный НДФЛ. Подскажите, нам сдавать справку в налоговую с излишне удержанной суммой? И нужно ли уведомлять бывшего сотрудника?
— Вам нужно заполнить справку 2-НДФЛ, в которой сумму излишне удержанного налога нужно указать в разделе 5п. 2 ст. 230 НК РФ.
Кроме того, вы обязаны в течение 10 дней со дня, когда обнаружили излишнее удержание НДФЛ, сообщить об этом бывшему работникуп. 1 ст. 231 НК РФ. Поэтому экземпляр сданной в ИФНС справки 2-НДФЛ вышлите и работнику.
Если бывший работник в 2017 г. придет к вам и попросит вернуть излишне удержанный налог, вы обязаны будете это сделать. Как разъясняет Минфин, увольнение работника, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, никак не влияют на эту обязанность налогового агентаПисьмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 17.02.2015 № 262-О.
После того как вы вернете бывшему работнику НДФЛ, вам нужно будетПисьма ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@:
•сумму возвращенного налога указать по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в том отчетном периоде, в котором вы перечислите деньги на банковский счет физлица;
•представить в ИФНС корректирующую справку 2-НДФЛ за 2016 г., в которой уже не будет суммы излишне удержанного налога.
Декабрьский больничный
В каком периоде в справке 2-НДФЛ и в отчете 6-НДФЛ отразить больничный, если он сдан 28 декабря 2016 г., пособие начислено в декабре, а выплачено 13 января 2017 г.?
— Для целей НДФЛ доход возникает на дату выплаты пособия по болезниподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособиеп. 6 ст. 226 НК РФ. Причем неважно, какой датой в бухучете начислено такое пособие.
Поскольку оно выплачено в январе 2017 г., то относится к январским доходам сотрудника. Это значит, что его надо отразить:
•в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.Письмо ФНС от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@;
•в справке 2-НДФЛ за 2017 г. как доход за январьразд. V Порядка № ММВ-7-11/485@; Письмо ФНС от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@.
Больничный лист в 6-НДФЛ
В декабре 2016 г. отпускные и больничные начислены, выплачены и с них перечислен НДФЛ в бюджет. Где суммы начислений и перечислений должны отражаться в 6-НДФЛ?
— Датой получения доходов в виде отпускных и пособий по больничным считается день их выплаты, и на эту дату нужно исчислить и удержать НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. А перечислить в бюджет налог нужно не позднее последнего числа месяца, в котором были такие выплатып. 6 ст. 226 НК РФ. С учетом праздников — не позднее 09.01.2017п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Таким образом:
•суммы выплаченных больничных и отпускных, исчисленного и удержанного налога нужно отразить в строках 020, 040 и 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г.;
•в разделе 2 больничные и отпускные нужно показать в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г., указав по строке 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2017Письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24063@.
Сверхнормативные суточные в 6-НДФЛ
Как отразить сверхнормативные суточные в 6-НДФЛ, если авансовый отчет утвержден в декабре 2016 г., а НДФЛ удержан и перечислен в январе 2017 г. вместе с выплатой зарплаты за декабрь?
— Формально НК не позволяет вам удержать этот налог при выплате зарплаты в январе 2017 г. В целях НДФЛ дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных по авансовым отчетам, утвержденным в декабре 2016 г., — это 31.12.2016подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. На эту же дату следовало исчислить с них НДФЛПисьма Минфина от 25.11.2016 № 03-04-05/69825, от 01.11.2016 № 03-04-06/64006.
Строго по НК удержать этот налог можно только из доходов, выплачиваемых физлицу в этот же день, то есть 31 декабря. Если в этот день ничего не выплачивалось, то из выплат января 2017 г. нельзя было удерживать налог, так как это уже следующий налоговый период. Нужно сообщить инспекции о невозможности удержать налог (сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2»). Работник должен заплатить налог самостоятельноПисьмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@. В 6-НДФЛ за 2016 г. ФНС в этом случае рекомендовала показать доход по строкам 020, 040 и 080 раздела 1, а в разделе 2 не отражать.
Подробнее об отражении в НДФЛ-отчетности матвыгоды от экономии на процентах по займу за декабрь написано:
Однако в вашем случае налог уже был удержан и перечислен при выплате зарплаты в январе. Вполне вероятно, что вашу ИФНС это вполне устроит и она не станет предъявлять вам какие-либо претензии. В похожем случае Минфин решил не усложнять физлицам уплату НДФЛ, разъяснив, что удержать НДФЛ должен налоговый агентПисьмо Минфина от 14.12.2016 № 03-04-06/74732. В такой ситуации в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. вам нужно отразить декабрьские сверхнормативные суточные в разделе 1 по строкам 020 и 040 без отражения исчисленного с них налога в строке 070. В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. включить декабрьские сверхнормативные суточные в раздел 2, а в разделе 1 показать только удержанный с них налог в строке 070Письма ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@, от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2).
Доплата по больничному до среднего заработка
Когда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отразить доплату до среднего заработка по больничному листу, начисленную 29.12.2016 и выданную работнику 29.12.2016, при том что НДФЛ перечислен 29.12.2016?
— Датой фактического получения дохода в виде доплаты до среднего заработка по болезни считается день выплаты доходаподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить не позднее дня, следующего за днем выплатыпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. Особого порядка исчисления и уплаты НДФЛ в отношении суммы доплаты до среднего заработка за период временной нетрудоспособности законодательством не предусмотрено.
Таким образом, выплаченный 29.12.2016 доход в виде доплаты до среднего заработка будет отражен в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2016 г.Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10)
Выплаты уволенному директору
Директор уволен по собственному желанию в июне 2015 г. Затем он обращается в суд, и в феврале 2016 г. суд выносит решение об изменении даты увольнения на ноябрь 2015 г. В декабре 2016 г. указанная в решении сумма зарплаты с июня по ноябрь 2015 г. перечислена директору. НДФЛ с нее не удержан и не уплачен. Как заполнить 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?
— В бухучете начислить оплату вынужденного прогула нужно было на дату вступления в силу решения судап. 1 ст. 209 ГПК РФ; Письмо Минфина от 17.06.2016 № 02-07-05/35315. Но для целей НДФЛ она считается полученной на дату выплаты, то есть в декабре 2016 г.подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-04-05/24633
В форме 2-НДФЛ эта сумма отражаетсяразд. V, VII Порядка № ММВ-7-11/485@:
•в разделе 3 в декабре 2016 г. с кодом 4800 «Иные доходы»приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@;
•в разделе 5 в графах «Общая сумма дохода» и «Налоговая база».
Сумма исчисленного НДФЛ отражается в графах «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанного налоговым агентом».
В форме 6-НДФЛ за 2016 г. нужно отразитьпп. 3.3, 4.2 Порядка № ММВ-7-11/450@:
•сумму оплаты вынужденного прогула — в строке 020 раздела 1 и в строке 130 раздела 2;
•дату списания средств со счета — в строке 100 раздела 2;
•сумму исчисленного и неудержанного налога — в строках 040 и 080 раздела 1.
Зарплата за декабрь 2015 г. в расчете 6-НДФЛ
Зарплату за декабрь 2015 г. мы выплатили в январе 2016 г. Исчисленный НДФЛ отражен в расчете 6-НДФЛ за I квартал по строкам 100—140 раздела 2, а удержанный — не отражен в строке 070 раздела 1. Надо ли теперь подать уточненные расчеты? Или можно просто отразить сумму НДФЛ, удержанную с зарплаты за декабрь 2015 г., в расчете за 2016 г.?
— Если зарплата работникам за декабрь 2015 г. выплачена в январе 2016 г., то в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. по строке 070 раздела 1 нужно было отразить и удержанный с этой зарплаты НДФЛПисьмо ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677.
Поскольку неотражение удержанного в январе 2016 г. НДФЛ с зарплаты за декабрь 2015 г. не привело к занижению или завышению суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, то его вообще можно не отражать в расчете за 2016 г.Письмо ФНС от 15.12.2016 N БС-4-11/24065@
Но чтобы гарантированно обезопасить себя от штрафа в размере 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФ, отразите удержанный в январе 2016 г. НДФЛ с зарплаты за декабрь 2015 г. в расчете за 2016 г. и представьте уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г.
