Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 марта 2017 г.
Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя
Справка
Покупатель должен восстановить сумму авансового НДС в квартале, в которомподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:
•или принимает к вычету НДС по товарам, работам, услугам, оплаченным ранее авансом;
•или изменились условия договора поставки либо он расторгнут и аванс возвращен покупателю.
Покупатель, применяющий общую систему налогообложения, перечислил продавцу «А» аванс за товар — 118 000 руб., получил от него счет-фактуру на сумму предоплаты и заявил к вычету авансовый НДС в сумме 18 000 руб.
Однако затем продавец «А» счел, что не может поставить товар. И решил перевести обязательство перед покупателем на другую организацию — продавца «Б».
Покупатель согласился. Все участники подписали трехстороннее соглашение. Продавцы зачли встречные требования на сумму 118 000 руб.
После перевода аванса на нового продавца «Б» первоначальный поставщик «А» может принять к вычету уплаченный в бюджет НДС с такого аванса. Ведь обязательство продавца «А» поставить товар покупателю уже прекращеноп. 5 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Но как покупателю быть с авансовым НДС?
Казалось бы, раз покупатель не получил свои деньги назад (а это — условие для восстановления НДС), то и восстанавливать ему ничего не требуетсяподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Однако на этот счет есть и другое мнение.
Восстановление авансового НДС при переводе долга
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— На дату подписания покупателем акта взаимозачета (или иного документа, служащего основанием для перевода долга) он обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету при перечислении аванса первоначальному поставщику.
В то же время на дату подписания трехстороннего соглашения продавец «Б» должен отразить аванс в своем учете, исчислить с него НДС и заплатить в бюджетст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Справка
В документации, оформляемой после перевода долга (будь то счета-фактуры, накладные на отгрузку и прочее), новый поставщик указывает себя. Документы, оформленные до перевода долга (например, договор), исправлять не нужно.
Но покупателю надо помнить, что, даже если новый поставщик передаст ему авансовый счет-фактуру, принять по нему НДС к вычету нельзя. Ведь у покупателя нет платежки на перечисление денег новому продавцу. А она наравне со счетом-фактурой и договором поставки — условие для вычета авансового НДСп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.
Получив от нового продавца товар, покупатель сможет принять к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре продавца «Б».
В бухгалтерском учете покупатель отражает операции так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату перечисления аванса | |||
| Перечислена предоплата поставщику «А» | 60 субсчет «Расчеты с поставщиком “А”» | 51 | 118 000 |
| На дату получения счета-фактуры на аванс | |||
| Отражен подлежащий вычету НДС с авансаПисьмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203 | 19 | 60 субсчет «НДС с перечисленных авансов» | 18 000 |
| Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 18 000 |
| На дату перевода аванса | |||
| Обязательство по поставке товара на сумму аванса, перечисленного поставщику «А», перешло к поставщику «Б» | 60 субсчет «Расчеты с поставщиком “Б”» | 60 субсчет «Расчеты с поставщиком “А”» | 118 000 |
| Восстановлен НДС, принятый к вычету с предоплаты | 60 субсчет «НДС с перечисленных авансов» | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 18 000 |
| На дату поставки товара и получения счета-фактуры | |||
| Товар принят к учету | 41 | 60 субсчет «Расчеты с поставщиком “Б”» | 100 000 |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком «Б» при отгрузке товаров | 19 | 60 субсчет «Расчеты с поставщиком “Б”» | 18 000 |
| Принят к вычету отгрузочный НДС | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 18 000 |
* * *
На расчет базы по налогу на прибыль смена поставщика никак не повлияет. Товары, полученные от нового продавца, покупатель учитывает как обычно.
