Вебинар 19 декабря
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 марта 2017 г.

Содержание журнала № 6 за 2017 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Налоговая служба выпустила очередной обзор определений высших судов по налоговым спорам за II полугодие 2016 г. О некоторых из них мы уже рассказывали в нашем журнале. Но есть и другие интересные решения, с которыми вы можете ознакомиться в этой статье.

Обзор ФНС: по следам дел в ВС

Товар для не облагаемых НДС операций? Правило «пяти процентов» не действует!

Входной НДС по товарам, использованным как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций, можно полностью принять к вычету. Но только если в квартале доля общих расходов на необлагаемые операции не превышает 5% общей величины расходовп. 4 ст. 170, ст. 172 НК РФ.

В 2016 г. Минфин разъяснял, что это правило можно применять не только когда речь идет об общехозяйственных расходах. К вычету весь входной НДС можно принять, в частности, и по прямым расходамПисьмо Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857. Однако, как показывает судебная практика, следовать этому разъяснению в некоторых ситуациях может быть опасно.

В Верховном суде рассматривалась такая ситуация. Организация приобрела материалы для выполнения работ, местом реализации которых не признается территория России. Доля совокупных расходов на реализацию таких работ в налоговых периодах составляла менее 5% общей величины расходов. Ориентируясь на правило «пяти процентов», организация в полном объеме приняла к вычету входной НДС, относящийся к необлагаемым операциям.

Инспекция сочла это ошибкой. Ведь товары использовались только для операций, не облагаемых НДС. Поэтому правило «пяти процентов», по мнению инспекторов, к такому входному НДС не должно применяться. Оно распространяется только на НДС по товарам, которые одновременно используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, — как и нормы всего п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, входной налог по товарам, предназначенным для выполнения работ, освобожденных от обложения НДС, надо было учесть в стоимости таких товаров. И судьи инспекторов поддержалип. 12 приложения к Письму ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (далее — Обзор); Определение ВС от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537.

Штраф за неуплату агентского НДФЛ могут взыскать не только после проверки 2-НДФЛ

Организация вовремя сдала справки по форме 2-НДФЛ за 2010—2012 гг. Из них было видно, что часть налога, удержанного из доходов работников, не была уплачена в бюджет. Прошло более 3 месяцев, но инспекция не взыскала недоимку с организации.

Затем была назначена выездная проверка по НДФЛ. И в рамках этой проверки инспекция выявила неуплату налога, начислила пени и штраф по ст. 123 НК РФ.

Пока не появился расчет 6-НДФЛ, иногда проходили не часы, дни и даже не месяцы, а годы, прежде чем ИФНС штрафовала агента за неперечисленный НДФЛ

Пока не появился расчет 6-НДФЛ, иногда проходили не часы, дни и даже не месяцы, а годы, прежде чем ИФНС штрафовала агента за неперечисленный НДФЛ

Организация заявила, что инспекция пропустила срок давности взыскания налога. Ведь она должна была узнать о возникшей просрочке по уплате НДФЛ одновременно с получением справок 2-НДФЛ. И в трехмесячный срок — инициировать взыскание этого налогап. 1 ст. 70 НК РФ. А раз этого сделано не было, то теперь организации не нужно платить ни штрафы, ни пени, ни даже сам НДФЛ.

Но Верховный суд не поддержал такую точку зрения. Дело в том, что, основываясь лишь на справках 2-НДФЛ, инспекция не могла проконтролировать правильность исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ налоговым агентом. На основании таких справок в карточке расчетов с бюджетом налоговики не делают начисления сумм налога к уплате. Инспекция не могла выявить сумму НДФЛ-задолженности по каждому случаю выплаты дохода. Это стало возможно только в рамках выездной проверки. Следовательно, штрафы и пени обоснованны. Кроме того, организация должна уплатить в бюджет суммы удержанного, но не перечисленного ранее НДФЛп. 28 Обзора; Определение ВС от 07.11.2016 № 302-КГ16-10998.

Отметим, что сейчас ситуация несколько изменилась: штраф по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ инспекция может наложить не только по результатам выездной проверки. Ведь работодатели должны представлять в инспекцию расчет 6-НДФЛ. Данные из него попадают в карточку расчетов с бюджетом. И по результатам камералки 6-НДФЛ возможно как выявление неуплаченных сумм налога, так и наложение штрафа в размере 20% от неудержанной и/или не перечисленной в бюджет суммы НДФЛст. 123 НК РФ; Письмо ФНС от 20.01.2017 № БС-4-11/864.

Продажа задешево взаимозависимым лицам ведет к пересчету налогов

Организация, применяющая общий режим налогообложения, владела несколькими объектами недвижимости. Они были проданы недавно созданным взаимозависимым компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения. После чего новые собственники — упрощенцы — стали сдавать недвижимость в аренду.

Внимание

Суды считают, что сама по себе взаимозависимость участников сделок не доказывает получения необоснованной налоговой выгоды. Но все меняется, если согласованные действия участников сделки не обусловлены разумными экономическими или иными причинами.

Инспекция в ходе проверки налога на прибыль заинтересовалась сделками по продаже недвижимости. Она заказала экспертизу, и та выявила, что объекты недвижимости проданы по существенно заниженным ценам (их рыночная цена была в несколько раз больше). А значит, продавец занизил выручку от реализации и, как следствие, сам налог на прибыль.

Верховный суд согласился, что у организации не было разумных экономических причин для установления столь заниженных цен. Учитывая взаимозависимость покупателей, он пришел к выводу, что это было сделано, прежде всего, с целью получения налоговой экономиип. 4 Обзора; Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Определение ВС от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920. Следовательно, операции по реализации имущества отражены в налоговом учете недостоверно. И инспекция в такой ситуации может пересчитать доходы организации, в частности и ориентируясь на данные о рыночной стоимости проданной недвижимостиподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; гл. 14.3 НК РФ.

В другом деле организация-упрощенец продала земельные участки и объекты недвижимости по заниженной цене физическим лицам. Через некоторое время они продали эти участки с минимальной наценкой лицам, взаимозависимым с организацией — первоначальным собственником. Инспекция решила, что такие сделки позволили передать взаимозависимым лицам земельные участки с минимальной уплатой налогов и с сохранением при этом права на применение упрощенной системы налогообложения. Налоговики пересчитали продажные цены по рыночным, доначислили выручку и пришли к выводу, что организация должна была утратить право на применение упрощенки. Что автоматически означает пересчет налогов за этот и последующие периоды. Но Верховный суд счел, что инспекция не доказала получение необоснованной налоговой выгоды, а также наличие взаимозависимости между физическими лицами и обществом. И признал перерасчет выручки по продаже недвижимости неправомернымОпределение ВС от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862; п. 6 Обзора.

Возмещение земельного налога облагается НДС

Арендатор земельного участка, помимо арендной платы, облагаемой НДС, возмещал арендодателю уплату земельного налога. Такое возмещение не включалось арендодателем в базу по НДС. Инспекция усмотрела в этом ошибку. Ведь налог должен уплачивать в бюджет за свой счет собственник участка (арендодатель). Поэтому возмещение налога — фактически плата по договору аренды. И она должна облагаться НДСподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Верховный суд согласился с этимОпределение ВС от 12.08.2016 № 305-КГ16-10312; п. 9 Обзора.

Многоквартирный дом — непроизводственный объект, в том числе и его нежилые помещения

Организация строила многоквартирные жилые дома со встроенными нежилыми помещениями и автостоянками. И всю свою выручку не облагала НДС. Инспекция решила, что нежилые помещения и автостоянка — это объекты производственного назначения. Поэтому застройщик должен был включить свое вознаграждение, относящееся к их строительству, в облагаемую НДС выручку.

Справка

Услуги застройщика по договорам долевого строительства многоквартирных домов освобождены от НДС. Исключение — услуги застройщика, оказанные при строительстве объектов производственного назначенияподп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Но суды с налоговиками не согласились. В НК нет понятия «объект производственного назначения». Ясно лишь, что такой объект должен использоваться в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. А инспекция не смогла доказать производственное назначение нежилых помещений и автостоянокОпределение ВС от 21.09.2016 № 302-КГ16-11410; п. 10 Обзора.

Выявление переплаты по налогу, учитываемому в «прибыльных» расходах, — новое обстоятельство

Исчисление налога, который учитывается в расходах при определении «прибыльной» базы, в большем размере не должно квалифицироваться как ошибка в расчете налога на прибыль. Выявление такой переплаты надо учитывать как новое обстоятельство. К примеру, это касается случаев корректировки налога на добычу полезных ископаемых. Следовательноп. 31 Обзора; Определение ВС от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442:

за прошлые периоды, в которых в качестве расхода был учтен налог в большей сумме, чем нужно, не требуется подавать уточненки по налогу на прибыль. Соответственно, не требуется доплачивать налог на прибыль и уплачивать пени;

переплату по налогу надо включить во внереализационные доходы в периоде уточнения этого налога.

Ведь в прошлом периоде были учтены реальные суммы расходов в виде налога, правомерно отнесенные к прочим расходамподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отметим, что раньше такой же позиции придерживался и Высший арбитражный суд, рассматривая ситуацию с корректировкой земельного налогаПостановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11.

* * *

В своем Письме налоговая служба осветила и решение Верховного суда по взысканию налоговых долгов при переводе должником своих активов на иных лицОпределение ВС от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003. На эту тему мы подробно поговорим в , 2017, № 8, с. 57.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 24
Должная осмотрительность: что это такое, зачем и как ее соблюдатьСервисы на сайте ФНС, которые помогут в работеУчредитель со статусом самозанятого: риски, а не экономия
№ 23
Налоговые пени и поправки в ЕНП-2025
№ 22
Осмотр помещений от налоговой — когда правомерен, а когда нет?Чистка ЕГРИП от недействующих ИП идет постоянно
№ 21
Камеральные проверки: взгляд изнутриНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
Как оказаться в реестре МСП?Какой формат МЧД использовать для представления интересов юрлица/ИП в налоговых органахСервис на сайте ФНС, который поможет победить в споре с налоговой инспекцией
№ 19
Дробление бизнеса: как это видят налоговикиЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимуществаМашиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательнаЧто нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП
№ 18
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
№ 17
Амнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларации
№ 16
Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНСДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБКакой код ОКТМО указывать в налоговой платежкеМиру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговикамиС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 15
Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНСЧто в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным
№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
НОВОГОДНИЕ РАСХОДЫ: как учесть, не вызвав претензий у ИФНС
НДС — В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: разбираем 7 ситуаций
Интервью со специалистом ФНС: как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУЧЕНИЕ: и сотрудников, и соискателей
ОПРОС
Будете ли вы работать в новогодние каникулы?
да, в соответствии со своим рабочим графиком
да, по личной инициативе
пока не знаю
не дождетесь!
19 декабря 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание