Готовимся к сдаче декларации по НДС

Перенос вычета НДС по товарам: хоть целиком, хоть частями

Сейчас можно переносить вычеты по НДС на следующие периоды. Есть счет-фактура на купленный товар, сумма НДС — 300 тыс. руб. Можно ли половину налога учесть в I квартале (квартале получения товара), а остальное — во II или III квартале? Можно ли так дробить? Или если и переносить вычет, то целиком?

— Вычет НДС по приобретенным товарам можно переносить на следующие кварталы как целиком, так и частично. Никаких противопоказаний к этому нет ни в Кодексе, ни в разъяснениях Минфинап. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 16.06.2016 № 03-07-10/34875, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263. Главное — уложиться в 3 года после принятия на учет товаров.

При разбивке вычета НДС на части получится, что в книге покупок один и тот же счет-фактура поставщика будет зарегистрирован несколько раз (в разных кварталах). При этом в графе 15 каждый раз надо указывать общую стоимость товаров по счету-фактуре — без деления ее на части. А в графе 16 — только ту часть НДС, которая предъявляется к вычетуПисьмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@.

На вычет авансового НДС у продавца трехлетний срок не распространяется

В 2012 г. получили аванс от покупателя, выписали счет-фактуру на аванс, перечислили НДС в бюджет. Товар покупателю отгружен только в конце 2016 г. — по прошествии более 3 лет. Можем ли мы взять к вычету авансовый НДС после отражения продажи? К примеру, отразить его в I квартале 2017 г. либо подать уточненку за IV квартал прошлого года? Или по истечении 3 лет НДС с авансов уже никак нельзя заявлять к вычету?

— Право на вычет НДС, уплаченного с полученного аванса, возникает у продавца на дату отгрузки товаров, в счет оплаты которых зачитывается авансп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Такой вычет возможен, даже если с момента получения аванса прошло более 3 лет. Ведь в НК ограничений нет.

Причем вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзяПисьма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

А поскольку в IV квартале 2016 г. вы не предъявили к вычету авансовый НДС, то за этот период придется подавать уточненную декларацию.

Частичный вычет авансового НДС у покупателя возможен

В феврале наша компания перечислила аванс поставщику в сумме 1 180 000 руб. Он выписал счет-фактуру на аванс, сумма НДС — 180 000 руб. Если весь этот налог заявить к вычету, то по итогам I квартала получится сумма НДС к возмещению из бюджета. Мы хотим этого избежать. Можно ли взять в зачет лишь часть авансового НДС, к примеру 120 000 руб.? И как тогда заполнять книги покупок и продаж?

— Да, можно предъявить к вычету лишь часть авансового НДС. Ведь такой вычет — это право налогоплательщика, а не обязанность. Минфин также ничего не имеет против частичного вычета НДС по авансовому счету-фактуреПисьмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321.

Главное, чтобы соблюдались условия для вычетап. 9 ст. 172 НК РФ. В частности, кроме счета-фактуры, нужна платежка на перечисление аванса, а в договоре должно быть условие о предоплате.

В этом случае в книге покупок надо отразить авансовый счет-фактуру так:

•в графе 15 — указать полную сумму уплаченного продавцу аванса (1 180 000 руб.);

•в графе 16 — лишь заявляемую к вычету сумму НДС. К примеру, в сумме 120 000 руб.

В квартале, в котором вы получите товар, в книге покупок отразите отгрузочный счет-фактуру в обычном порядке. В случае если ваш аванс меньше либо равен стоимости отгруженного товара, то для восстановления авансового НДС в книге продаж укажите:

•в графе 13б — полную сумму аванса (1 180 000 руб.);

•в графе 17 — ранее принятую сумму НДС (120 000 руб.).

Обратите внимание: если в графе 15 книги покупок и графе 13б книги продаж вы укажете лишь часть аванса, соответствующую предъявляемой к вычету сумме НДС, то возможны претензии проверяющих. Ведь эти суммы в автоматическом режиме будут сопоставляться с данными продавца, выставившего вам счет-фактуру на аванс. И при их нестыковке пояснения могут быть затребованы как у вашей организации, так и у поставщика.

1Письма Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290; 2п. 2 ст. 171 НК РФ; 3п. 12 ст. 171 НК РФ; 4п. 2 ст. 170 НК РФ

Если стоимость товара больше аванса

В ноябре 2016 г. оплатили товар. Часть его получили в декабре 2016 г., восстановили часть авансового НДС к вычету, ориентируясь на отгрузочный счет-фактуру, полученный от поставщика. В январе 2017 г. получили оставшийся товар. Но его стоимость немного увеличилась. Получается, что сумма НДС, которую мы предъявляем к вычету по отгрузочному счету-фактуре, превышает остаток авансового НДС. Какую сумму мы должны восстановить?

— Вы должны восстановить оставшуюся часть авансового НДС, который ранее был принят к вычету. Покажем, какую сумму НДС с аванса надо восстановить покупателю при получении товара, если НДС с аванса был полностью принят к вычету.

Ситуация	Сумма восстанавливаемого авансового НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891
Сумма аванса (включая НДС) меньше или равна стоимости полученных товаров (включая НДС)	Сумма НДС, принятая к вычету при перечислении аванса
Сумма аванса (включая НДС) больше стоимости полученных товаров (включая НДС)	Сумма НДС по полученному товару, исчисленная поставщиком

Нестыковки между декларацией и книгой продаж допустимы

Сумма исчисленного НДС, указанного в декларации, равна 265 728 руб. А та же сумма по данным книги продаж немного больше — 265 728,92 руб. Такая нестыковка возникла из-за округлений сумм налога. Нужно ли подгонять декларацию под книгу продаж?

— Действительно, из-за округлений могут возникнуть расхождения между разделом 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате...» и разделом 8 «Сведения из книги покупок...» или разделом 9 «Сведения из книги продаж...».

Ведь разделы 8 и 9 заполняются в рублях с копейками, а раздел 3 — в целых рублях. Однако незначительные расхождения в итоговых суммах раздела 3 и разделов 8 и 9 некритичны.

Даже если у инспекции возникнут вопросы и она выставит требование о представлении пояснений, какие-либо исправления в декларацию вносить не придется. Надо будет лишь представить пояснения о причине выявившихся расхождений.

Разный доход в декларациях по разным налогам объясним

В НДС-декларации за I квартал 2017 г. будет указана бо´ль­шая сумма выручки, чем я отражу в декларации по налогу на прибыль за тот же квартал. Причем ошибки в этом не будет. Станут ли налоговики придираться, сопоставляя суммы выручки?

— Налогооблагаемая база по НДС должна быть рассчитана по правилам, установленным гл. 21 НК РФ. При камералке НДС-декларации автоматически проверяется, прежде всего, выполнение контрольных соотношений между ее показателямиПисьмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Однако инспекторы могут сопоставить сведения из НДС-декларации с данными из вашей бухотчетности, а также из декларации по налогу на прибыльПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.4). В частности, они могут сравнить размер базы по НДС с суммой выручки, отраженной в декларации по налогу на прибыль. Если несоответствие покажется подозрительным, у вас могут запросить пояснения. Если ошибок в расчете налога вы не допустили, представьте пояснения. В случае выявления ошибки вам лучше подать уточненную декларацию, предварительно уплатив в бюджет НДС и, если нужно, пенистатьи 54, 81 НК РФ.

Повторная НДС-декларация может быть только уточненной

Сдали НДС-декларацию. Через день сами нашли ошибку. Срок, отведенный Налоговым кодексом для сдачи такой декларации, еще не прошел. Как поступить с исправленной декларацией: отправить ее как первичную (с кодом корректировки «0») или как корректирующую?

— Вы уже сдали одну НДС-декларацию в электронном виде с признаком «первичная». Вторую декларацию за тот же период с тем же номером корректировки программа налоговой службы просто не пропустит. Вам надо представить уточненную декларацию с кодом корректировки «1»пп. 2, 19 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).

НДС-декларации по обособленному подразделению быть не должно

Недавно открыли обособленное подразделение. Пытаюсь сдать по нему декларацию по НДС. Но она не проходит по ТКС (ошибка — неверный код налоговой инспекции). Сдать ее в бумажном виде, отправить по почте или как-то иначе можно решить эту проблему?

— По обособленному подразделению НДС-декларация вообще не составляется. Даже в том случае, если у такого ОП есть отдельный баланс. НДС уплачивается централизованноп. 2 ст. 174 НК РФ. Также централизованно организация должна представить единую НДС-декларацию только по месту своего нахожденияп. 5 ст. 174 НК РФ.

Аренда муниципального имущества: отражаем в НДС-декларации

Арендуем помещение у муниципалитета города, платим арендную плату и отдельно с нее сами платим в бюджет НДС 18%. Как заполнить декларацию по НДС? Достаточно ли указать эту операцию в разделе 2 или же надо еще отражать ее в разделе 3?

— В вашей декларации обязательно должен быть заполнен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и раздел 9 «Сведения из книги продаж...»пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации.

Что касается раздела 3, то его надо заполнить, если НДС, уплаченный в качестве налогового агента при аренде государственного/муниципального имущества, вы принимаете к вычетуп. 3 ст. 171 НК РФ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

Принять агентский НДС к вычету можно только в том квартале, в котором оказаны услуги по аренде (они приняты к бухучету) — при условии что НДС уплачен в бюджетп. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136. Если вы имеете право на такой вычет, зарегистрируйте агентский счет-фактуру в книге покупок.

Сведения об агентских счетах-фактурах, зарегистрированных в вашей книге покупок, отразите в разделе 8 «Сведения из книги покупок» декларации по НДС, а сумму вычета по ним — в разделе 3 по строке 180 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету»п. 38.14 Порядка заполнения декларации.

Не забывайте, что этот показатель НДС-декларации участвует в контрольных соотношениях и инспекция может им заинтересоватьсяп. 1.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, утв. Письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Если по каким-то причинам это соотношение не выполняется (будь то ошибка или же существенный временной разрыв между уплатой налога и предъявлением его к вычету), декларацию получится сдать в инспекцию по ТКС.

Но налоговики могут заинтересоваться причинами такого несоответствия. Если инспекция сочтет, что вы завысили вычет, то может направить требование о представлении пояснений или уточненной декларациип. 3 ст. 88 НК РФ.

Счет-фактуру с неверной ставкой НДС надо исправить

Обнаружили ошибку в НДС-декларации за IV квартал 2016 г.: бухгалтерская программа автоматически выставила один счет-фактуру со ставкой НДС 18% вместо 10%. Как исправить такую ошибку? Надо ли составить корректировочный счет-фактуру?

— Вы допустили существенную ошибку в счете-фактуреп. 2, подп. 10 п. 5, подп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Поэтому вам надо составить не корректировочный счет-фактуру, а исправленный. В нем нужно указатьп. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137:

•в строке 1 — дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки;

•в строке 1а — порядковый номер исправления и дату его внесения;

•в остальных строках и графах — показатели первоначального счета-фактуры с правильными значениями.

Один экземпляр этого исправленного счета-фактуры надо передать покупателю.

В книге продаж надо:

•аннулировать ошибочный счет-фактуру;

•зарегистрировать исправленный.

В вашей ситуации получается, что исправленный счет-фактура будет составлен уже по окончании квартала, в котором отгружен товар. Поэтому за квартал отгрузки оформите дополнительный лист книги продаж, в котором надоп. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137:

•зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, при этом его показатели вносятся в графы 13а—19 со знаком минус;

•зарегистрировать в обычном порядке исправленный счет-фактуру. В графе 4 надо указать номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры.

Соответственно, за IV квартал надо представить уточненную декларацию. В ней в числе прочих разделов, которые были в первоначальной декларации, должно быть заполненное приложение № 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 «Сведения из книги продаж...»п. 48 Порядка заполнения декларации.