Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 марта 2017 г.
Содержание журнала № 7 за 2017 г.6-НДФЛ за I квартал: новые вопросы
Болезнь во время отпуска
Сотрудник в конце марта ушел в отпуск. Отпускные получил еще до отпуска. Находясь в отпуске, он заболел (в начале апреля). Из-за чего ему продлили отпуск на время болезни. Надо ли делать перерасчет отпускных и как отразить это в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?
— В случае болезни работника отпуск должен быть либо продлен, либо перенесенст. 124 ТК РФ. Поскольку вы продлили работнику отпуск, пересчитывать ранее выплаченные отпускные не нужно. Иначе говоря, вы не должны заново рассчитывать отпускные за дни отпуска, которые сотрудник догулял после больничного. Нет у вас и оснований для удержания суммы, ранее выданной в оплату дней отпуска, на которые пришлись дни нетрудоспособностистатьи 137, 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.
Таким образом, в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. вся сумма отпускных отражается стандартно, без каких-либо особенностей.
А в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие вам просто нужно будет показать выплату пособия и удержание с него налога.
Досрочный отзыв из отпуска
Подробнее о порядке отражения перерасчета отпускных в расчете 6-НДФЛ написано в статье «Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: чем “порадовала” ФНС»:
Как отражать в 6-НДФЛ перерасчет заработной платы и отпускных, если:
•в марте были выплачены отпускные;
•30 марта сотрудника отзывают из отпуска;
•перерасчет отпускных за неотгулянную часть отпуска делается в апреле, на сумму перерасчета будет уменьшена выплачиваемая зарплата?
— Разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал вы заполняете без учета перерасчета.
В разделе 1 6-НДФЛ за полугодие надо отразить итоговые суммы с учетом произведенного перерасчетаПисьмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248. Сумму излишне выплаченных отпускных вы засчитываете в счет зарплаты за апрель. И в форме 6-НДФЛ за полугодие в разделе 2 вы покажете выплаченную зарплату за минусом излишка отпускных.
Запоздалый больничный
Была начислена зарплата за весь январь. Потом работник принес больничный, 2 дня болезни приходятся на 30 и 31 января. Зарплату за эти дни сторнировали, начислили пособие. Перерасчет сделан до выплаты пособия и зарплаты за январь. Как заполнить 6-НДФЛ за I квартал?
Внимание
Выплата зарплаты за дни больничного — не счетная ошибка. Поэтому для удержания излишне выплаченной зарплаты нужно получить заявление работника.
— Поскольку вы сделали перерасчет до выплаты пособия и, соответственно, до удержания и перечисления НДФЛ, вам ничто не мешает заполнить форму 6-НДФЛ сразу с учетом правильных (пересчитанных) данных. То есть сумму зарплаты за январь по строке 130 раздела 2 показываете не за целый месяц, а по 29-е число включительно. По строке 140 также указываете сумму НДФЛ с учетом перерасчета.
Пособие показываете в разделе 2 так:
•в строке 100 и 110 ставите дату выплаты пособия;
•в строке 120 — 28.02.2017;
•в строке 130 — сумму пособия;
•в строке 140 — сумму НДФЛ, удержанную при выплате пособия.
В разделе 1 формы 6-НДФЛ нужно отражать итоговые суммы также с учетом перерасчетаПисьмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248.
Выплачиваем аванс по арендной плате
По договору аренды, заключенному нами с физическим лицом (не предприниматель), мы должны оплатить аренду авансом до 5-го числа расчетного месяца. Как это отразить в 6-НДФЛ?
— Сумма аванса, перечисленная гражданину по договору аренды, включается в доход того месяца, в котором она была выплаченаподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-04-06/24982. Исчислить сумму НДФЛ необходимо на дату перечисления аванса по договору аренды. Удержать налог — при выплате аванса, а перечислить его в бюджет — не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 6.1, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.
При выплате аванса по договору аренды, скажем, 3 марта раздел 2 формы 6-НДФЛ заполняют так:
•строка 100 — 03.03.2017;
•строка 110 — 03.03.2017;
•строка 120 — 06.03.2017;
•строка 130 — сумма аванса по договору аренды;
•строка 140 — НДФЛ, удержанный с аванса.
Отпускные, переходящие на следующий квартал
У работника отпуск с 20 марта по 15 апреля. Предположим, сумма отпускных составила: за дни марта — 3000 руб., за дни апреля — 4000 руб. Все отпускные (за вычетом НДФЛ) выплачены до начала отпуска. Как правильно отразить такой отпуск в 6-НДФЛ: целиком в I квартале или его надо разбить между кварталами?
— Период, за который выплачен доход, определяется по дате фактического получения доходаПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 12). Для отпускных такой датой является дата их выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Удержать НДФЛ нужно при выплате отпускных, а перечислить его в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускныепп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.
Таким образом, выплаченные в марте отпускные — целиком доход марта. Их надо отразить в 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.
Удержание отпускных в 2-НДФЛ
У меня уволился сотрудник, он остался должен за неотработанные дни отпуска. Какой код мне поставить в справке 2-НДФЛ по такому удержанию? Удержание в справке должно быть с минусом или нет?
— Сумма отпускных за неотработанные дни удерживается из доходов увольняющегося работника при окончательном расчете с нимст. 137 ТК РФ. При этом удержать (без добровольного согласия работника) можно не более 20% от суммы, выплачиваемой работнику на рукист. 138 ТК РФ. Сумма удержания никак не может быть больше начисленного дохода. Минусовых значений в принципе быть не должно.
НДФЛ с удерживаемых отпускных за неотработанные дни вообще не отражается в справке 2-НДФЛ отдельно, тем более с минусом. Просто сумма НДФЛ с последней выплаты работнику уменьшается на сумму НДФЛ с части отпускных за неотработанные дни отпуска, которую вы удержали.
Если долг работника больше суммы, которую организация вправе у него удержать, то работника можно попросить погасить долг добровольно. Если же на момент увольнения за работником так и остался долг, его сумма и удержанный с нее НДФЛ в справке 2-НДФЛ никак дополнительно не отражаются. Сумма отпускных за неотработанные дни так и остается отраженной в доходах в составе выплаченных отпускных. А НДФЛ с нее остается отраженным в сумме удержанного и перечисленного в бюджет налога.
Допустим, начисленный за месяц увольнения доход равен 20 000 руб., а сумма отпускных за неотработанные дни — 10 000 руб. НДФЛ с этих сумм составляет соответственно 2600 руб. и 1300 руб. Удержать из дохода работника вы можете только 3480 руб. ((20 000 руб. – 2600 руб.) х 20%). НДФЛ с этой суммы равен 452 руб. Таким образом, при увольнении работник получит доход в размере 16 520 руб. (20 000 руб. – 3480 руб.), а НДФЛ, который нужно удержать, составит 2148 руб. (2600 руб. – 452 руб.). Неудержанный долг за работником в размере 6520 руб. и НДФЛ с этой суммы, равный 948 руб., отдельно в справке 2-НДФЛ показывать вообще не нужно.
Если впоследствии работник погасит долг, НДФЛ с этой суммы вы должны будете вернуть работнику как излишне удержанныйп. 1 ст. 231 НК РФ.
НДФЛ с прощенного долга в 6-НДФЛ
ООО выдало сотруднику процентный заем в размере 3 000 000 руб. Спустя время сотруднику простили долг, оформив 31 марта договор дарения на эту сумму. Проценты по займу уплачены полностью. Как отразить в 6-НДФЛ операции по исчислению и удержанию НДФЛ с дохода, полученного в результате прощения долга?
— В форме 6-НДФЛ за I квартал доход в сумме прощенного долга и НДФЛ с него нужно показать только в разделе 1. При этом в строку 020 надо включить всю сумму дохода, а вычет 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ показать отдельно в строке 030. Сумму налога не нужно включать в строки:
•070, так как на конец квартала налог еще не был удержан;
•080, так как физлицо, которому вы простили долг, продолжает у вас работать и ожидается, что у вас будет возможность удержать хотя бы часть этого налога из зарплаты, выплачиваемой ему до конца года.
В раздел 2 формы 6-НДФЛ доход в виде прощенного долга надо включать только начиная с расчета за полугодие, так как исчисленный с него налог вы начнете удерживать только в апрелеПисьма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@.
На каждую дату удержания у вас будет отдельный блок строк 100—140. При этом каждый раз в строке 100 нужно показывать дату получения дохода в виде прощенного долга — 31.03.2016, а в строке 130 — полную сумму этого дохода. В строке 140 каждого такого блока будет только сумма налога, удержанная в день, соответствующий дате в строке 110 этого блока.
