Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 марта 2017 г.

Содержание журнала № 7 за 2017 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если плательщик на ЕНВД ведет исключительно «вмененную» деятельность, то, казалось бы, зачем ему сдавать декларации по НДС и налогу на прибыль/НДФЛ? Но, по мнению некоторых экспертов, одного ЕНВД быть не может. То есть даже если в действительности, кроме «вмененного», никакой иной бизнес не ведется, должна представляться нулевая отчетность по общему режиму. Так нередко считают и налоговики на местах.

Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации

Если в госреестр внесены только те виды деятельности, по которым применяется ЕНВД

Вероятность предъявления претензий вмененщику за непредставление «общережимных» деклараций в немалой степени зависит от того, какие виды деятельности были внесены при регистрации компании или предпринимателя в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Если в госреестр внесены только те виды деятельности, по которым плательщик применяет ЕНВД, то, скорее всего, декларации по ОСН инспекция требовать не будетПисьмо Минфина от 01.06.2012 № 03-11-09/41.

Кстати, бо´ль­шую часть разъяснений о том, что отчитываться по иным режимам не надо, если по факту ведется только деятельность на ЕНВД, Минфин давал вообще без привязки к данным ЕГРЮЛ/ЕГРИППисьма Минфина от 18.05.2012 № 03-11-06/3/34, от 31.08.2011 № 03-11-06/3/96. И совсем недавно финансовое ведомство сообщило, что, если нет оснований для признания вмененщика плательщиком иных налогов, у него нет обязанности представлять единую (упрощенную) декларациюПисьмо Минфина от 21.10.2016 № 03-11-11/61472.

Внимание

Не вносить в ЕГРИП данные о виде деятельности, который фактически ведется, предпринимателю может быть опасно. Например, если ИП сдает в аренду собственное имущество, отчитывается по вмененке, а соответствующий вид деятельности в реестр не внесен, то доходы от этой деятельности налоговики могут посчитать не связанными с предпринимательствомПисьмо Минфина от 04.10.2007 № 03-11-05/236. И потребуют уплатить с них НДФЛ, как с доходов, полученных физлицом-непредпринимателем.

Да и компаниям, начавшим вести бизнес на ЕНВД, финансовое ведомство настоятельно рекомендует внести «вмененные» виды деятельности в ЕГРЮЛПисьмо Минфина от 19.04.2013 № 03-04-06/13549.

Как это понимать? Если у вас не было операций вне рамок «вмененной» деятельности, то нет и обязанности по уплате НДС и налога на прибыль/НДФЛ. И значит, не надо сдавать декларации по ним.

Другое дело с упрощенкой: если вы подавали заявление о переходе на УСН, то даже при отсутствии доходов, облагаемых налогом при УСН, нужно представить декларацию с нулевыми показателями. Такой вывод можно сделать из разъяснений Минфина и ФНСПисьма Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247; ФНС от 02.12.2009 № ШС-22-3/906@. Если при этом налоговики выявят доходы, не относящиеся к ЕНВД, то они доначислят вам именно налог при УСНРешение АС Нижегородской области от 08.08.2016 № А43-3228/2016 (Внимание! PDF-формат).

Если в госреестр внесены иные виды деятельности, которые фактически не ведутся вмененщиком

На практике так обычно и бывает: при регистрации в ЕГРЮЛ/ЕГРИП вносятся виды деятельности «на перспективу», то есть те, которые организация или бизнесмен, возможно, будут вести в дальнейшем.

Если вы ведете только «вмененную» деятельность и никуда с нее не сворачиваете, то для целей отчетности неважно, сколько видов деятельности у вас заявлено в госреестре

Если вы ведете только «вмененную» деятельность и никуда с нее не сворачиваете, то для целей отчетности неважно, сколько видов деятельности у вас заявлено в госреестре

По мнению Минфина, если при регистрации плательщик заявил виды деятельности, доходы от которых должны облагаться по ОСН, но реально ведется исключительно деятельность на ЕНВД, то и отчитываться по общему режиму не нужноПисьма Минфина 07.08.2015 № 03-11-06/3/45834, от 24.02.2010 № 03-02-07/1-73. Такую точку зрения высказывала и ФНСПисьмо ФНС от 07.05.2010 № ШС-37-3/1285@. Причем эти разъяснения были размещены на сайте налоговой службы как обязательные для применения территориальными инспекциями.

Тем не менее позднее налоговое ведомство выпустило Письмо, где говорится о необходимости подачи нулевых деклараций по «общережимным» налогам плательщиками ЕНВД, у которых в госреестре значатся другие виды деятельности, помимо переведенных на вмененкуПисьмо ФНС от 26.04.2011 № АС-4-3/6753. И в одном из судебных споров суд поддержал позицию ИФНС, сославшись на эти разъяснения.

Суд указал, что плательщик не освобождается от обязанности по представлению деклараций из-за отсутствия деятельности в налоговом (отчетном) периоде. И поэтому инспекция правомерно заблокировала расчетный счет бизнесмена, у которого в ЕГРИП был внесен длинный перечень иных видов деятельности, но декларацию по НДС он не подалРешение АС Калининградской области от 23.04.2015 № А21-9539/2014 (Внимание! PDF-формат).

А вот довод предпринимателя о том, что на сайте ФНС размещены более ранние разъяснения с иными выводами, суд отклонил.

Совет

В Письме 2015 г. ФНС повторила разъяснения, размещенные когда-то на сайте службыПисьмо ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8449@. Кроме того, в нем налоговики указали, что при разовой операции, облагаемой НДС, вмененщик должен подать декларацию только за квартал, в котором эта операция имела место. Если же вы предполагаете, что такие разовые операции будут еще, то можете заблаговременно получить освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ. Напомним, что лимит выручки для освобождения определяется именно по облагаемым НДС операциямПисьмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@. То есть у «чистого» вмененщика заведомо есть право на освобождение.

Подведем итоги. Можно не сдавать декларации по общему режиму при условии, что вы ведете только ЕНВД-деятельность. И неважно, заявляли вы при госрегистрации иные виды деятельности или нет. С учетом последнего Письма ФНСПисьмо ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8449@ спор с инспекцией, если и будет, разрешится в вашу пользу на уровне досудебного обжалования.

* * *

Все сказанное выше можно отнести и к ИП, применяющим ПСН. Полагаем, что если ИП ведет только деятельность по патенту и никаких «непатентных» доходов не получает, то нулевые декларации по НДФЛ и НДС ему сдавать не нужно. Об этом говорится и в недавних разъяснениях МинфинаПисьмо Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468. Кстати, из них также можно сделать вывод, что ИП, совмещающий ПСН и УСН, вправе не подавать нулевую декларацию по упрощенке, если вел только «патентную» деятельность. Но у налоговиков может быть другое мнение. Поэтому, если вы не отказывались от УСН, безопаснее представить «нулевку» по УСН по итогам годаПисьмо Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ