Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 8 за 2017 г.
ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Чтобы уклониться от взыскания налогов, начисленных по итогам проверки, компании иногда заключают агентский договор с взаимозависимой фирмой. После этого вся выручка поступает на счета агента, минуя счета компании-должника. Правда, налоговики могут попытаться взыскать задолженность с посредника.

Агентская схема спасет от взыскания налогового долга?

Порядочные налогоплательщики выручку не прячут

Предметом агентского договора в подобных ситуациях может быть ведение агентом за компанию-должника всех денежных расчетов с ее дебиторами и кредиторами.

Схематично взаимодействие организаций для целей сокрытия выручки может выглядеть так.

Взаимодействие организаций для целей сокрытия выручки

Посмотрим, какие споры с использованием агентской схемы выносились в суд.

Дело 1. Компания «А» длительное время поставляла товары контрагенту напрямую. Но за год до проверки в отношениях между компанией и контрагентом появился посредник — фирма, которую возглавил один из сотрудников компании. А после того как ИФНС вынесла решения о взыскании «проверочной» задолженности за счет денег на счетах и имущества компании «А», последняя фактически перевела всю деятельность на другого агента — компанию «Б».

Внимание

Уже сам факт перевода всех расчетов с одной компании на другую посредством заключения агентского договора суд может расценить как доказательство взаимозависимости участников сделки.

На момент заключения агентского договора юридически организации никак не были связаны между собой. Впоследствии компанию «Б» приобрел сын учредителя компании «А». К тому же у фирм совпадали адреса, номера телефонов и электронная почта. Директор компании «А» регулярно посылал контрагентам письма с просьбой о перечислении денег за товары на счет компании «Б». С учетом всех обстоятельств судьи признали компании взаимозависимыми и взыскали налоговый долг с компании «Б»Постановление АС СЗО от 21.09.2015 № Ф07-7120/2015.

Важно: в этом споре судьи не придали никакого значения тому факту, что агентская схема применялась задолго до проверки. И отклонили довод компании «Б» о том, что взыскание с нее недоимки возможно лишь за счет выручки за продукцию, проданную самой компанией «А».

Дело 2. После проверки компания заключила агентский договор с взаимозависимой фирмой. Во все свои контракты организация включила условие о том, что выручка за оказанные услуги должна перечисляться на счета агента. Из этой выручки агент по заявкам организации рассчитывался с ее кредиторами. В дальнейшем и вся деятельность была переведена на агента. Обе компании находились по одному адресу и имели общий орган управления. Судьи решили, что платить «по счету» налоговиков в такой ситуации должен агентПостановление АС ВСО от 02.06.2016 № Ф02-2417/2016.

Дело 3. Компания-должник заключила с взаимозависимым лицом договор поручения на «управление договорами», куда входило проведение посредником через свой банковский счет платежей доверителя. В пояснениях посредник подтвердил, что деньги, поступавшие на его счет, фактически принадлежали доверителю. Когда судьи убедились, что обе организации имеют одного и того же учредителя — физическое лицо, которое к тому же занимает в обеих компаниях должность директора, спор предсказуемо решился в пользу налоговиковРешение АС Краснодарского края от 25.12.2014 № А32-24705/2014.

Если деньги успели потратить, то взыскать их нельзя?

Есть и такие споры об использовании агентской схемы, когда разбирательство заканчивалось не в пользу налоговой инспекции.

Должник и его агент должны быть не разлей вода, чтобы претворить в жизнь свою схему. Но и она вряд ли поможет не платить налоги

Должник и его агент должны быть не разлей вода, чтобы претворить в жизнь свою схему. Но и она вряд ли поможет не платить налоги

В одном таком деле ситуация была аналогична той, которая показана на схеме выше. Только в качестве принципала (компании «А») действовала дочерняя компания, а в качестве агента (компании «Б») — материнская организация. То есть взаимозависимость организаций не вызывала сомнений изначально. Однако суд решил: несмотря на то что деньги, зачислявшиеся на счета компании «Б» в рамках агентского договора, действительно принадлежали компании «А», взыскать их с компании «Б» нельзя.

Ведь деньги не поступили в распоряжение компании «Б» и не расходовались ею на собственные нужды. Компания «А» распорядилась этими деньгами самостоятельно (на основании распорядительных писем компания «Б» перевела всю выручку кредиторам компании «А»), и доказать, что принадлежащие ей денежные средства находились на счетах компании «Б» на момент обращения в суд, налоговики не смогли. Взыскание налогового долга за счет денег компании «Б», имеющих другие источники, неправомерноПостановление АС ЦО от 30.08.2016 № Ф10-2921/2016.

Кроме того, судьи учли, что компании работали по агентскому договору с момента создания «дочки», задолго до начала ее проверки, и значит, их действия не были направлены на уклонение от погашения недоимки.

Инспекция ссылалась также на то, что директор «дочки» был признан виновным по уголовному делу в связи с сокрытием денег организации от налогообложенияст. 199.2 УК РФ. Но судьи посчитали это только дополнительным доказательством того, что должник самостоятельно распорядился спорными деньгами.

Хотя налоговикам и отказали в пересмотре этого дела в порядке надзораОпределение ВС от 28.12.2016 № 310-КГ16-17453, на наш взгляд, выводы суда достаточно сомнительны. Если рассматривать последующее перечисление денег кредиторам должника по его распоряжению как обстоятельство, исключающее возможность взыскания задолженности с взаимозависимого лица, то это сделает соответствующую норму НК РФподп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ фактически неработающей. По нашему мнению, закон связывает возможность взыскания только с самим фактом поступления чужой выручки на счет взаимозависимой компании.

Вывод

Налоговики могут взыскать с компании чужую недоимку только в пределах поступивших ей денег должникаподп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ. В НК РФ прямо не сказано, что взыскание возможно лишь за счет сумм, которыми должник не успел распорядиться. Но если должник потратил деньги (например, дал агенту письменное распоряжение перечислить их кредиторам), то агент может использовать это в суде в свою пользу. То есть как доказательство того, что денег должника в его распоряжении нет и взыскание с него задолженности неправомерно. Однако выигрыш в суде это не гарантируетПостановление 7 ААС от 20.04.2016 № 07АП-2342/2016.

* * *

Известны случаи, когда компании погашают чужую налоговую задолженность или возвращают деньги (имущество) должнику после того, как инспекция обращается в суд с соответствующим иском. Налоговики всячески приветствуют такое поведениеПисьма ФНС от 19.12.2016 № СА-4-7/24347@, от 19.01.2015 № СА-4-7/376@. Если задолженность погашается частями, инспекция может ходатайствовать об отложении судебного разбирательства.

А после того как долг будет погашен полностью, ИФНС откажется от исковых требований и суд прекратит производство по делу. Это позволит компании не платить госпошлину, размер которой может быть весьма значителен.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 19
Дробление бизнеса: как это видят налоговикиЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимуществаМашиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательнаЧто нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП
№ 18
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
№ 17
Амнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларации
№ 16
Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНСДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБКакой код ОКТМО указывать в налоговой платежкеМиру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговикамиС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 15
Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНСЧто в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным
№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание