Бухотчетность с недостатками: как быть

Проще использовать машиноориентированные формы

ООО на упрощенке. Отослали по почте в ИФНС практически нулевой баланс и отчет о финансовых результатах по утвержденной форме. В ответ пришло письмо, что отчетность не принята, так как ее нужно сдавать на формах со штрихкодом. Права ли инспекция?

— Инспекция не права. Ведь формы бухгалтерской отчетности, обязательные для применения, утверждает Минфин. А машиночитаемые формы со штрихкодом разработала налоговая служба, и они лишь рекомендованы организациямПисьмо ФНС от 09.12.2015 № СД-4-3/21620. Поэтому, если инспекция выпишет штраф вашей организации, вы сможете легко оспорить его в суде.

На будущее, чтобы избежать подобных претензий, для сдачи на бумаге бухгалтерской или налоговой отчетности лучше использовать рекомендованные ФНС машиночитаемые формы со штрихкодами. Такие формы позволяют инспекторам автоматизировать ввод в свою учетную систему представленных в них сведений.

Машиночитаемые формы можно найти как на сайте ФНС, так и в справочно-правовой системе КонсультантПлюс.

Ошибка в бухотчетности прошлых лет

Можно ли пересдать бухгалтерскую отчетность за 2015 г., если в ней обнаружены ошибки?

— Нет, правила бухучета не предусматривают корректировку утвержденной собственниками отчетности прошлых лет. В таких случаях существенные ошибки исправляются в отчетности текущего года ретроспективно — путем пересчета сравнительных показателей отчетностипп. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 07-01-09/6117. В пояснениях к отчетности надо:

•раскрыть характер ошибки;

•указать суммы исправления по всем скорректированным статьям отчетности.

В бухучете в периоде обнаружения ошибки она исправляется с использованием в проводках счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае, если ошибка исказила финансовый результат прошлых лет.

Если же ошибки несущественные и выявлены после подписания бухотчетности, то они исправляются текущим периодом (периодом их обнаружения) и на показатели отчетности прошлых лет не влияютп. 14 ПБУ 22/2010. В бухучете выявленные в результате исправления ошибки доходы и расходы учитываются как прочие на счете 91.

К примеру, в декабре 2015 г. организация был приобрела принтер за 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.). В этом же месяце предъявлен к вычету НДС. А стоимость принтера списана (только в бухучете) на текущие расходы несмотря на то, что он не был введен в эксплуатацию (до сих пор лежит на складе). То есть допущена ошибка.

В феврале 2017 г. эта ошибка обнаружена. Она несущественная. Для ее исправления достаточно сделать такие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату исправления ошибки (февраль 2017 г.)
Исправлена ошибка, допущенная в 2015 г.: стоимость принтера отражена в составе МПЗ	10	91-1	25 000
Начислен постоянный налоговый актив (ПНА)п. 7 ПБУ 18/02 (25 000 руб. х 20%)	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	99 субсчет «ПНА»	5 000

Завышена выручка в отчете

Организация на УСН. Обнаружила, что в сданной бухотчетности из-за округления завышена выручка на 1000 руб.: в отчете о финансовых результатах — 789 тыс. руб., а в налоговом учете — 788 500 руб. Чего ожидать со стороны ИФНС?

— Ваша выручка в отчете о финансовых результатах завышена не на 1000 руб., а всего на 500 руб. А причина следующая.

Отчет о финансовых результатах заполняется либо в тысячах рублей, либо в миллионах рублейПриказ Минфина от 02.07.2010 № 66н. Вполне объяснимо, что завышение бухгалтерской выручки в отчетности явилось следствием округления показателей.

Но налоговые декларации (в том числе по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы) заполняются в рублях, а не тысячах рублей. Обнаружив несоответствия между суммами выручки, указанными в вашей бухгалтерской и налоговой отчетности, инспекция может запросить пояснения. В них вам надо указать причину несоответствия.

Так что поводов для беспокойства нет.

Уточнение неутвержденной бухотчетности возможно

Сдали в налоговую инспекцию и в статистику свой баланс и отчет о финансовых результатах за 2016 г. Нашли в отчетности ошибку. Собственниками она еще не утверждена. Можно ли уточнить нашу бухотчетность и если да, то как это сделать?

— Да, можно. Если выявленные вами ошибки существенные, то вы можете уточнить свою годовую отчетность. Такая отчетность будет называться пересмотреннойпп. 7, 8 ПБУ 22/2010.

Исправление ошибки отразите в бухгалтерской справке, указав в ней:

•суть ошибки и период, когда она была допущена;

•почему ошибка признана существенной;

•дату обнаружения ошибки;

•какими проводками исправлена ошибка.

Поскольку ваша ошибка (предполагаем, что она существенная) выявлена до утверждения отчетности участниками, ее надо исправить записями 31.12.2016. Для этого неправильные проводки надо сторнировать и при необходимости сделать верные записи.

Заполните новые экземпляры отчетности.

Если вы сдаете ее в электронной форме, проставьте номер корректировки такой отчетности (1 — если вы исправляете бухотчетность за 2016 г. первый раз)Приказ ФНС от 20.03.2017 № ММВ-7-6/228@.

Напишите в пояснениях к отчетности, что она пересмотренная, а также причины, которые привели к необходимости пересмотра отчетности, характер самих исправлений и их последствия.

Учтите, что пересмотренную отчетность придется направить и в налоговую инспекцию, и в отделение Росстата, и собственникам, и другим пользователям (к примеру, аудиторам). Если аудиторы уже подготовили заключение по первоначальному варианту бухотчетности, они могут его пересмотреть.

Если же ваша ошибка несущественная, то исправьте ее периодом обнаружения, то есть записями 2017 г. В случае если при ее исправлении выявятся доходы или расходы, используйте в проводках счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Упрощенное исправление существенных ошибок

Наше ООО небольшое, мы имеем право на упрощенную бухотчетность и упрощенный бухучет. Нашли ошибку в балансе за 2016 г., участники его еще не утвердили. Обязательно ли нам переделывать этот баланс или можно исправить ошибку 2017 годом? Имеет ли значение, насколько существенна ошибка?

— Вам не обязательно составлять пересмотренную бухотчетность за 2016 г. Причем не важно, какую именно ошибку вы обнаружили — существенную или нет. Ведь организации, которые вправе вести упрощенный бухучет, все ошибки, выявленные как до, так и после утверждения отчетности, могут исправлять как несущественные — без ретроспективного пересчетап. 9 ПБУ 22/2010. То есть все ошибки ваша организация может исправлять периодом их обнаружения.

Если вы хотите поступить именно так, рекомендуем закрепить такое правило в своей бухгалтерской учетной политике. Если ранее в ней ничего не было сказано о порядке исправления ошибок прошлых лет, оно будет дополнением учетной политики. И начнет действовать сразу же, если вы укажете это в приказе руководителяпп. 8, 10 ПБУ 1/2008.

Несмотря на то что рассмотренный выше подход вполне законен, если вы хотите, чтобы ваша отчетность за 2016 г. была достоверна, можете ее скорректировать. Правда, так можно сделать лишь в случае, когда допущенная вами ошибка — существенная. Несущественные ошибки не требуют пересмотра уже сданной отчетности.

Исправление в нулевом балансе

Мне сейчас поручили вести ООО с нуля, дата регистрации — август 2016 г. До меня за 2016 г. были поданы все нулевки. Даже не начислен уставный капитал. Были и другие операции: учредитель платил из своих средств за аренду. Что теперь делать, если сдан такой нулевой баланс (его пока не утверждали участники)?

— Из вопроса видно, что организация у вас совсем небольшая и наверняка имеет право на упрощенное ведение бухучета. Поэтому все ошибки, допущенные в отчетности за 2016 г., вы имеете право исправить датой их обнаружения.

Однако, как вы правильно понимаете, нулевого баланса у организации (пусть даже и недавно зарегистрированной) быть не должно. Ведь в бухучете как минимум надо было отразить начисление уставного капитала, а также взаимоотношения с участниками по оплате их долей.

Поскольку отчетность участниками не утверждена, вы можете выбрать любой из двух вариантов:

•или исправить все ошибки 2017 годом и не уточнять отчетность;

•или составить пересмотренную бухгалтерскую отчетность за 2016 г., сдать ее в ИФНС, орган статистики и другим пользователям.