Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 апреля 2017 г.
Содержание журнала № 9 за 2017 г.
«Дополнительные» признаки взаимозависимости
Зачем налоговикам взаимозависимость компаний
Признание сторон сделки взаимозависимыми влечет за собой правовые последствия, установленные НК РФ. В первую очередь это, конечно, возможность проверки цен «на рыночность», но такими полномочиями сейчас обладает исключительно ФНС и лишь в строго определенных случаях.
Есть последствия для расчета НДФЛ, налога на имущество и налога на прибыль. Например, необходимо восстановить амортизационную премию при продаже основных средств взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатациюп. 9 ст. 258 НК РФ.
Родственные связи между руководителями фирм-контрагентов сами по себе еще не доказательство взаимозависимости
В последние годы активизировалась деятельность налоговиков по взысканию задолженности с компаний, зависимых по отношению к проверяемому налогоплательщику. Это возможно, если таким компаниям с целью уклонения от уплаты налогов, доначисленных по результатам проверки, должник передавал деньги или иное имущество, за счет которого он должен был погасить недоимкуподп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.
Чаще же всего инспекции ссылаются на взаимозависимость компаний при доказывании получения необоснованной налоговой выгоды.
В НК РФ названы 11 ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми. Взаимозависимость может возникнуть в результате прямого или косвенного участия одной организации в уставном капитале другой, наличия полномочий по назначению исполнительного органа компании, должностного подчинения людей или их семейных связей и в других случаяхп. 2 ст. 105.1 НК РФ. Также стороны сделки могут сами признать себя взаимозависимыми, если особенности отношений между ними влияли на условия сделки (например, если директора двух компаний — родственники)пп. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ. Наконец, взаимозависимыми их может признать судп. 7 ст. 105.1 НК РФ.
Убеждать судей в том, что компании взаимозависимы, проверяющие могут, используя практически любые аргументы.
Общий IP-адрес
Сведения об IP-адресе позволяют налоговикам установить физический адрес компьютера, с которого происходит управление банковскими счетами компаний. Совпадение первых двух цифр в IP-адресе указывает на то, что пользователи имеют близко расположенные точки доступа. Совпадение же всех четырех чисел налоговики расценивают как выход в Интернет из одного офиса. Договор на обслуживание, заявления на установку системы «Клиент-Банк», документы, содержащие сведения о месте установки АРМ «Клиент», и прочее налоговики запрашивают у банка, в котором открыт счет компанииПисьма Минфина от 19.05.2010 № 03-02-07/1-243; ЦБ от 07.03.2012 № 34-Т.
Справка
IP-адрес — уникальный идентификационный номер компьютера, подключенного к локальной сети или Интернету. Он состоит из четырех десятичных чисел. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два — номер узла (компьютера).
Если налоговики установят, что IP-адреса у компаний идентичны, то они используют это как довод в пользу того, что денежные потоки нескольких юрлиц управлялись одним человеком.
Суд может расценить как доказательство подконтрольности контрагентов одновременное проведение операций по счетам компаний с одних и тех же IP-адресов (при том что юридические адреса компаний разные), совпадение секретных слов для входа в систему «Клиент-Банк», указание в договорах банковского обслуживания одинаковых телефонных номеров, транзитный характер платежейПостановления АС УО от 15.09.2016 № Ф09-7618/16; АС ДВО от 23.05.2016 № Ф03-1921/2016; 7 ААС от 06.10.2016 № 07АП-8455/2016.
Но все не так просто: совпадение IP-адресов не всегда означает, что компания прибегает к незаконной налоговой оптимизации.
Совпадения IP-адреса: безобидные и не очень
В последнее время суды стали вникать в технические тонкости формирования IP-адреса. И для законопослушных плательщиков это хорошо. Дело в том, что в большинстве случаев при подключении к Интернету абоненты получают динамические IP-адреса, которые назначаются автоматически и используются лишь до завершения сеанса. То есть при подключении в разное время такой IP-адрес может совпадать у разных устройств, и это совпадение не подтверждает взаимозависимость пользователейПостановления АC ЦО от 08.12.2015 № Ф10-4228/2015; 7 ААС от 17.11.2016 № 07АП-9578/2016; 9 ААС от 27.06.2016 № 09АП-21672/2016.
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
В одном из споров суд, опираясь на пояснения интернет-провайдера, указал, что оборудованию в здании, где находится налогоплательщик, присвоен определенный IP-адрес. Но в этом здании находится еще множество фирм, и все они при выходе в Интернет получают тот же IP-адрес. То есть совпадение свидетельствует лишь о том, что компьютеры, с которых совершены операции по безналичным расчетам, подключены к одному сетевому узлу и находятся в рассматриваемом случае в одном зданииПостановление 4 ААС от 10.06.2016 № 04АП-6264/2015.
Может совпадать IP-адрес и у клиентов банка, которым предоставлена возможность выходить в Интернет для проведения операций по счету прямо из офиса банкаПостановление АС УО от 04.09.2015 № Ф09-6240/15.
А вот если контрагенты и налогоплательщик выходили в Интернет с одного статического IP-адреса, то есть такого, который на постоянной основе закреплен за конкретным сетевым устройством, шансы налоговиков доказать наличие схемы значительно возрастаютПостановления АС СЗО от 08.09.2016 № Ф07-6861/2016; АС ВСО от 12.08.2015 № Ф02-3641/2015; АС ЗСО от 24.02.2015 № Ф04-16062/2015.
Допустим, контрагент компании формально находится в другом городе. В таком случае вряд ли суд поверит, что выход контрагента в Интернет с постоянного IP-адреса компании был случайным совпадениемПостановление 16 ААС от 28.12.2015 № 16АП-2759/2015. В другом споре организации не помог довод о том, что любой посетитель офиса мог подключиться к Интернету через WI-FI и выйти в систему «Клиент-Банк» с IP-адреса компанииПостановление 2 ААС от 20.05.2016 № 02АП-3075/2016.
Счета в одном банке
Согласитесь, не может не вызывать подозрений тот факт, что фирма зарегистрирована одновременно с контрагентом, находится с ним в одном офисе, а иногда даже расчетный счет в том же банке открывает с ним в один деньПостановления АС ЗСО от 11.11.2016 № Ф04-5225/2016; АС ВВО от 11.06.2015 № Ф01-1984/2015.
Налоговики выяснят, кто имел право распоряжаться счетами сторон сделки. Если окажется, что это один человек, то проверяющие тоже используют это как обстоятельство, свидетельствующее о взаимозависимостиПостановление 4 ААС от 12.09.2016 № А19-2320/2016. Хотя суд даже в таком случае может посчитать взаимозависимость недоказанной, если компания и ее контрагенты вели самостоятельную деятельностьПостановление ФАС УО от 30.06.2014 № Ф09-3919/14.
Общие бухгалтерская и кадровая службы
В совокупности с другими признаками это также может свидетельствовать об аффилированности компаний и получении необоснованной налоговой выгодыПостановления АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-53/2015, от 18.08.2014 № А45-17467/2013; 9 ААС от 13.09.2016 № 09АП-38045/2016-АК. В то же время общая бухгалтерия и кадры нередко остаются у компаний при разделении бизнеса. В таком случае суды оценивают реальность разделения. И если у каждой компании был отдельный бизнес, общие бухгалтерия и кадры не помешают выиграть налоговый спорПостановления ФАС УО от 23.06.2014 № Ф09-3245/14; 17 ААС от 12.09.2016 № 17АП-10943/2016-АК.
Вполне самостоятельные и юридически вообще никак не связанные между собой компании могут передать ведение бухгалтерского учета одному и тому же стороннему юрлицу. Бухгалтерское обслуживание компании и ее контрагентов одной фирмой не доказывает их взаимозависимостиПостановления АС ПО от 15.09.2016 № Ф06-12709/2016; АС ЗСО от 13.04.2016 № Ф04-680/2016.
Компании используют одно и то же имущество
Имущество, например помещение, может быть в общей долевой собственности у фирм и/или их директоров/учредителей, может передаваться ими друг другу по договору продажи или аренды. Налоговики внимательно изучают такие взаимоотношения. В то же время нахождение имущества в общей долевой собственности, скажем, у директора фирмы и ее контрагента — индивидуального предпринимателя не может рассматриваться как признак взаимозависимостиПостановление АC ВСО от 20.08.2015 № Ф02-4043/2015.
Не беда, если контрагент арендует у вас имущество. Если даже арендатор является аффилированным лицом, то это еще не свидетельствует о нереальности сделок с ним. Главное, чтобы договоры аренды и другие хозяйственные договоры между фирмами реально исполнялисьПостановления АС ЗСО от 09.06.2016 № Ф04-2042/2016; АС ЦО от 09.03.2016 № Ф10-5/2016. Если же имущество использовалось не только арендатором, но и арендодателем, договоры, заключавшиеся между компаниями, содержат противоречивые сведения, то налоговики, конечно, исключат расходы по аренде. И суд их поддержитПостановления АС ВСО от 06.04.2016 № Ф02-1319/2016; АС ЗСО от 29.02.2016 № Ф04-324/2016.
Cовет
Если компания сдает контрагенту в аренду основные средства, например часть склада, в договоре должен быть четко определен режим пользования имуществом. Если кладовщики на складе работают по совместительству сразу в обеих организациях, товары хранятся вперемешку, а не рассортированы по собственникам, то налоговики признают сделку между арендодателем и арендатором фиктивной.
Иногда имущество используется несколькими хозяйствующими субъектами и без оформления каких-либо бумажек. Например, в одном деле налоговики выяснили, что два ИП пользовались принадлежащим одному из них автомобилем независимо от того, кто был собственником перевозимых товаровПостановление АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-74/2016.
Будут проблемы у компании и при заключении фиктивных сделок купли-продажи, если налоговики выяснят, что пользователь имущества фактически не изменилсяПостановление АС ЗСО от 20.05.2015 № Ф04-18889/2015.
Однако ничто не мешает новому собственнику сдать имущество в аренду бывшему владельцуПостановление АС ДВО от 04.02.2015 № Ф03-6053/2014.
Общие сотрудники
Внимание
Низкая цена товаров (работ, услуг) еще не означает взаимозависимость. Цена договора признается рыночной, пока не доказано обратное. И даже между взаимозависимыми лицами проверять цены может только ФНСОпределение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651.
Суды не видят ничего предосудительного в использовании труда одних и тех же работников, если компании вели самостоятельную деятельность. Формирование кадрового состава аффилированных компаний из работников материнской организации тоже допустимоПостановления АС СЗО от 18.01.2016 № А05-1317/2015, от 04.02.2015 № Ф07-1129/2014. Но если при этом все имущество осталось у основной компании, место работы и обязанности сотрудников не изменились, то есть разделение имело место только на бумаге, то суд может принять сторону налоговиковПостановления АС МО от 30.11.2016 № Ф05-18392/2016; АС УО от 15.01.2016 № Ф09-9707/15.
В том, что компании взаимозависимы, судей могут убедить, в частности, и свидетельские показания самих работников, которые пользовались одними и теми же помещениями и оборудованием, получали зарплату в одной бухгалтерии и вообще не знали, что у них разные работодателиПостановления АС ВВО от 12.08.2016 № Ф01-3092/2016; АС СЗО от 04.12.2015 № А05-425/2015.
Печати контрагента в столе директора
Конечно, у законопослушной компании такого быть не может. Если у вас при обыске найдут документы и печати поставщиков, о вычете входного НДС и расходах по прибыли можно забыть. Ведь этой информацией следователи поделятся с налоговиками. И суд обязательно учтет эти материалы как доказательство незаконной оптимизации платежей в бюджет. Тут уж взаимозависимость налицоПостановления АС ДВО от 16.09.2015 № Ф03-3539/2015; АС МО от 06.10.2014 № Ф05-10895/14.
И конечно, при таких обстоятельствах суд удовлетворит иск налоговиков о взыскании недоимки с взаимозависимых лиц проверяемой фирмыПостановление 10 ААС от 30.09.2016 № 10АП-10287/2016.
А вот если печати и документы поставщиков найдут у ваших контрагентов (для вас поставщики контрагента — это контрагенты второго звена), надежда отстоять расходы и вычеты остается. Главное, чтобы сделки были реальными. За грехи поставщика, рисующего себе липовые расходы или сотрудничающего с фирмами-однодневками, которые не платят налоги, вы отвечать не обязаныПостановление АС УО от 04.03.2016 № Ф09-2025/15.
Опасные связи
Если директора двух компаний родственники, то это еще не означает, что компании взаимозависимы. Хотя налоговики, как правило, рассуждают именно такПостановление ФАС СЗО от 19.02.2014 № Ф07-504/2014. И родство не только директоров, но и других сотрудников, по мнению инспекторов, указывает на взаимозависимость. Если проверяющим удастся обосновать свои выводы, суд может с этим согласиться. И признать компании взаимозависимыми, например, по той причине, что руководитель компании-поставщика является родственником главбуха компании-покупателя. В этом споре суд подтвердил правомерность отказа компании в возмещении НДСПостановление ФАС ЗСО от 10.02.2014 № А03-5992/2013.
Конечно, одинаковые фамилии должностных лиц упрощают налоговикам задачу. Для подтверждения факта родственных связей они могут запросить информацию в ЗАГСах, органах ФМС и т. д. Так, в одном из споров проверяющие быстро выяснили, что директор приходится отцом своему заместителю, и доказали, что именно этот факт стал причиной продажи сотруднику новой дорогой иномарки по цене недорогого холодильникаПостановление АС ПО от 19.05.2016 № Ф06-8512/2016.
Дружбу с контрагентами водить запрещается?
Не поймешь этих налоговиков. То они считают, что добропорядочный налогоплательщик (в лице директора) должен заключать договоры с контрагентами лично. То оказывается, что из знакомства руководителей компаний, заключающих сделки, следует взаимозависимость этих компанийПостановление АC СЗО от 24.04.2015 № Ф07-2469/2014. Но суды с этим соглашаются далеко не всегда. А иногда указывают даже, что личное знакомство должностных лиц фирм, напротив, говорит о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентаПостановления АС ВСО от 11.12.2014 № Ф02-5879/2014; 4 ААС от 28.10.2015 № 04АП-5266/2015.
* * *
Ни один из приведенных выше признаков сам по себе не может доказывать взаимозависимость компаний. Но в совокупности с другими доказательствами подобные доводы налоговиков будут приняты во внимание судом.
