Пояснения на разные требования ИФНС

Налоговики не вправе интересоваться причинами снижения прибыли

У нас в декларации за 2016 г. прибыль меньше, чем была в декларации за 2015 г. Налоговики в ходе камеральной проверки потребовали пояснения о причинах снижения прибыли и прогноз платежей по налогу на 2017 г. Правомерно ли это?

— Нет, такое требование неправомерно. Случаи, когда инспекция в рамках камеральной проверки может направить вам требование о представлении поясненийпп. 3, 6 ст. 88 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, таковы:

•в ходе проверки выявлены ошибки в декларации и (или) противоречия между теми сведениями, которые содержатся в представленных вами документах, и теми, что имеются у налоговиков;

•подана уточненная декларация, в которой сумма налога, исчисленная к уплате, уменьшена по сравнению с суммой налога в первичной декларации;

•в декларации заявлен убыток;

•в декларации заявлена налоговая льгота.

Перечень этот закрытый, и требовать пояснения в других случаях инспекторы не должны. Например, они не могут запрашивать сведения о причинах снижения прибыли, высокой доли НДС-вычетов, роста прямых расходов, а также требовать прогноз налоговых отчислений компании. И если вы проигнорируете такое незаконное требование, они не имеют права оштрафовать компанию.

Но все же оставлять запрос без внимания не стоит. Ответ может быть примерно таким.

Отметим, что за непредставление или несвоевременное представление пояснений по заявленным в декларации налоговым льготам штраф не предусмотренп. 1 ст. 129.1 НК РФ.

Нельзя требовать пояснения, если истек срок проверки

Мы 25 января подали декларацию по НДС за IV квартал 2016 г. А 6 февраля получили из ИФНС странное требование о представлении пояснений: в рамках камеральной проверки этой декларации налоговики требуют представить расшифровку расходов в декларации по налогу на прибыль за 2015 г. Обязаны ли мы давать такие пояснения?

— Требование инспекторов незаконно, и вам решать, идти у них на поводу или нет. Ведь срок камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации. И продление этого срока законом не предусмотреноп. 2 ст. 88 НК РФ; Письма Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471.

То есть, если требование о представлении пояснений направлено в рамках этого срока, пояснения нужно представить. Даже в том случае, когда пятидневный срок на их представление истечет уже за пределами камеральной проверки. Это мнение и Минфин, и суды высказывали применительно к представлению документов по требованию, выставленному в последние дни выездной проверкиПисьмо Минфина от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58; Постановления АС МО от 13.02.2015 № Ф05-171/2015; 9 ААС от 03.08.2016 № 09АП-22353/2016. Полагаем, что этот подход применим и к пояснениям, запрошенным в рамках камералки. Если же дата направления требования приходится на время, когда срок проверки истек, компания вправе его не исполнять.

Например, если декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. подана 28.10.2016, то срок камеральной проверки по ней истекает 30.01.2017 (поскольку последний день срока приходится на субботу 28.01.2017, окончание срока переносится на ближайший рабочий деньпп. 5, 7 ст. 6.1 НК РФ). Требование о представлении пояснений, направленное 31.01.2017 и позднее, можно считать незаконным и не отвечать на него.

В вашей ситуации налоговики вправе требовать пояснения только по НДС-декла­рации за IV квартал 2016 г. «Подцеплять» сюда пояснения по отчетности, срок камеральной проверки которой истек, они не должны. Если налоговики вдруг вас оштрафуют за непредставление поясненийпп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ, вы сможете оспорить штраф как неправомерный, скорее всего, уже на стадии досудебного обжалования решения по проверке.

Иногда в доверительной беседе по таким ситуациям инспекторы и сами говорят, что они не могут запросить пояснения по отчетности, сроки камеральной проверки которой давно прошли. И поэтому иногда пытаются сделать это в рамках еще не оконченных проверок других деклараций. Что делать, если им, мол, нужны эти данные. Но это ведь их проблемы, а не ваши, не так ли?

Поясните ИФНС, почему доходы по УСН-декларации не совпадают с банковскими выписками

Получили требование о представлении пояснений по факту расхождения сведений о доходах в декларации по УСН за 2016 г. и в банковских выписках за этот период. Должны ли мы отвечать на такое требование? И вправе ли налоговики запрашивать выписку по счетам в ходе камеральной, а не выездной проверки?

— Выписки по счету инспекторы могут запрашивать у банков при любой налоговой проверкеп. 2 ст. 86 НК РФ. И если в требовании о представлении пояснений говорится о расхождениях между доходами по банковским выпискам и по декларации, то пояснения дать нужно. Ведь иначе инспекция может просто пересчитать налог при УСН по данным выписок.

Конечно, если расхождения обоснованны (например, на счет поступили деньги, полученные в качестве займа или погашения заимствований), снять доначисления вы сможете еще на стадии досудебного разбирательства. Но зачем это делать, если можно урегулировать ситуацию раньше?

В одном из подобных споров упрощенец не дал пояснений по декларации, а уже в суде пытался настоять на том, что сумма убытка прошлых лет перекрывала у него доначисления по камеральной проверке. Однако судьи отметили, что бизнесмен не заявил убыток в первичной декларации и не представил ни уточненку, ни пояснения, где мог бы указать на наличие убытка. И оставили решение по проверке в силеПостановление 7 ААС от 23.09.2015 № 07АП-8216/2015.

В требовании должны быть указаны конкретные претензии к вашей декларации

Получили требование о представлении пояснений по «прибыльной» декларации за 2016 г., из которого ничего нельзя понять. Формулировка такая: «...выявлены ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным в ходе налогового контроля». Проверили декларацию: все в порядке. Ошибок нет, выручка по прибыли соотносится с выручкой по НДС-декла­рациям до рубля, убытков не заявляли. Как ответить на такое требование?

— Теоретически требование о представлении пояснений, в котором не указаны причины направления документа, ни к чему вас не обязывает. Но даже если в декларации все верно, об этом нужно сообщить налоговикамПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 (п. 5 приложения).

А для начала все-таки попытайтесь созвониться с инспекцией и выяснить, что послужило причиной направления требования. Не исключено, что это ошибки, связанные со сбоями в компьютерных программах или с несоблюдением порядка заполнения декларации, не повлекшие занижение налога. Если недочеты в декларации носят единичный характер, можно исправить их и по такому требованию.

Например, программный комплекс «Система ЭОД», с которым работают налоговики, покажет, что декларация заполнена некорректно, если компания, имеющая обособленные подразделения, проставит общую ставку налога на прибыль и ставку налога в бюджет субъекта РФ в строках 140 и 160 листа 02. В то время как она должна в этих строках поставить прочерки, а заполнить только строку 150, указав ставку налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. А региональные ставки — указать в приложении № 5 к листу 02пп. 5.6, 5.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. В таком случае компания может подать либо пояснения, либо уточненку с исправлениямип. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ.

Если же по телефону инспектор начнет перечислять вам длинный перечень вопросов, на которые он хочет получить ответ, просите направить новое требование по существу. А на требование представить пояснения «не пойми о чем» ответьте, что декларация заполнена верно и нет оснований для подачи уточненки.

При запросе пояснений документы можно не представлять

Нам пришло требование о представлении пояснений, поскольку выявлены расхождения между данными деклараций по налогу на прибыль за 2016 г. и данными бухгалтерской отчетности. Вместе с пояснениями налоговая требует представить оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам 90 и 91, а это около 50 000 листов! Должны ли мы выполнить это требование?

— Нет, не должны. В случае выявления расхождений между данными деклараций и бухучета налоговики обычно запрашивают пояснения, хотя, строго говоря, такой случай в ст. 88 НК РФ прямо не назван. Ведь это не противоречие между документами и не ошибка в декларации. Но пояснения лучше дать.

А вот запрашивать документы налоговики не вправе, они могут требовать от вас только пояснить расхождения или уточнить показатели декларации.

Вместе с пояснениями компания может, но не обязана представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, иные документы, подтверждающие достоверность данных декларациипп. 3, 4, 7 ст. 88 НК РФ. Никакие штрафы за непредставление документов вместе с пояснениями вам не грозят.

К тому же непонятно, что будут делать налоговики с распечатками карточек по бухгалтерским счетам. Доначислить налог у проверяющих в этой ситуации вряд ли получится. Ведь расхождения между декларацией по прибыли и регистрами бухучета не основание для того, чтобы исключить затраты из состава налоговых расходов. Такого подхода придерживаются и суды.

Например, в одном деле инспекторы пришли к выводу, что компания завысила прямые расходы для целей налога на прибыль, так как цифры расходились с данными бухучета. Однако суд установил, что в бухучете компания списывала общепроизводственные расходы как прямые, а в налоговом учете они относились к косвенным и, соответственно, полностью включались в расходы текущего периода. Поскольку ревизоры не изучали первичку (притом что проверка была выездная), суд признал решение по проверке незаконнымПостановление АС СЗО от 15.07.2015 № Ф07-4205/2015.

То есть, чтобы установить действительную сумму налоговых затрат, проверяющие должны изучить первичные документы, а для этого в вашем случае у них нет никаких законных оснований. Конечно, вы можете представить им все документы на добровольных началах, но вряд ли это целесообразно. Иначе это уже будет выездная проверка, а не камеральная.

Требование не должно приходить обычным электронным письмом

По ТКС от налоговиков пришло обычное письмо, но с требованием представить пояснения. Пояснения, конечно, подготовим, но ведь квитанцию о приеме в этом случае направить технически невозможно. Что делать в этой ситуации?

— Нужно сообщить в налоговую, что они допустили ошибку, направив вам требование о представлении пояснений обычным письмом с использованием типа документооборота «ПисьмоНО», который предназначен для индивидуального информирования налогоплательщиков, вместо документооборота «Документ».

Полагаем, что никаких отрицательных последствий для компании не будет, если вы уведомите налоговиков об этом недоразумении в срок, установленный для представления пояснений. Ведь о том, что ошибочное направление требования обычным электронным письмом не должно приводить к необоснованной блокировке счета в ситуации, когда организация просто не могла направить квитанцию о приеме документа из инспекции, уже сообщала ФНСПисьма ФНС от 31.08.2015 № ПА-4-6/15346@, от 13.02.2015 № ПА-4-6/2212@.