Как снизить налоговый штраф | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2018 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 июля 2018 г.

А.В. Кононенко,
юрист
Вынесенный налоговой инспекцией по итогам проверки штраф полностью законен и возразить против него нечего? Не все потеряно. Есть способ подсластить пилюлю — нужно заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. Иногда это помогает снизить штраф в десятки, а то и в сотни раз.

Как снизить налоговый штраф

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Правила снижения штрафа

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф должен быть снижен минимум вдвое, даже если это минимальный штраф (п. 3 ст. 114 НК РФ; Письмо Минфина от 18.06.2015 № 03-02-08/35141; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

В НК РФ приведен такой перечень обстоятельств, смягчающих ответственность (подп. 1—2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ):

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

тяжелое материальное положение физического лица.

Внимание

Наличие наряду со смягчающими отягчающих обстоятельств не является основанием не снижать штраф (Постановление АС ПО от 23.12.2016 № Ф06-16503/2016).

По большому счету этот перечень касается только физлиц. Однако он неисчерпывающий и суд или налоговый орган может учесть в качестве смягчающих любые иные обстоятельства. Но нужно помнить, что отнесение тех или иных обстоятельств к смягчающим — их право, а не обязанность (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 19.06.2017 № Ф04-1804/2017; 8 ААС от 30.01.2017 № 08АП-13846/2016). Давайте посмотрим, какие основания, по мнению судов и налоговых органов, помогут снизить штраф.

Смягчающие обстоятельства, подходящие всем

На такие обстоятельства могут ссылаться как организации, так и предприниматели независимо от вида нарушения. К этим универсальным обстоятельствам относятся:

привлечение к налоговой ответственности впервые (Постановления АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018; АС ЦО от 20.04.2017 № Ф10-632/2017);

отсутствие умысла на совершение правонарушения (Постановления АС МО от 06.02.2017 № Ф05-22249/2016; АС ВВО от 25.08.2017 № Ф01-3466/2017);

ведение деятельности в социально значимых сферах (научно-техническая деятельность, обеспечение значительного числа рабочих мест, строительство, ремонт и содержание социальных объектов, благотворительность) (Постановления АС ЗСО от 28.06.2017 № Ф04-1906/2017, от 30.05.2017 № Ф04-991/2017; АС ВСО от 28.04.2017 № Ф02-1554/2017; 9ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018);

признание своей вины (Постановление АС ВВО от 28.08.2017 № Ф01-3500/2017);

добросовестность налогоплательщика. Под ней чаще всего понимается своевременное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов и представлению отчетности (Постановления АС ЗСО от 26.12.2017 № Ф04-5533/2017, от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016);

тяжелое финансовое положение. Чтобы это обстоятельство было признано смягчающим, необходимо документально подтвердить, например, что, у налогоплательщика большая кредиторская задолженность, высокая налоговая нагрузка, убытки в крупном размере или он находится в предбанкротном состоянии (Постановления АС ЗСО от 13.02.2017 № Ф04-6898/2016, от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016);

кризисные явления в экономике или конкретной отрасли (Постановления АС ЗСО от 25.01.2017 № Ф04-6685/2016; 15 ААС от 09.02.2018 № 15АП-406/2018; 13 ААС от 09.06.2017 № 13АП-9402/2017).

Специальные смягчающие обстоятельства

Некоторые смягчающие ответственность обстоятельства характерны только для определенных видов налоговых нарушений.

Вид нарушения Смягчающие обстоятельства
Нарушение срока сдачи декларации (ст. 119 НК РФ) Несоразмерность суммы штрафа тяжести нарушения. Ведь никакого ущерба бюджету нанесено не было. Ссылаться на это обстоятельство имеет смысл, если налог по декларации полностью уплачен к моменту сдачи декларации (Постановления 13 ААС от 24.10.2016 № 13АП-25660/2016; АС ЗСО от 22.09.2015 № Ф04-23789/2015)
Незначительный период просрочки сдачи декларации (Постановление АС МО от 11.04.2018 № Ф05-4202/2018)
Неуплата (неполная уплата) налога (ст. 122 НК РФ) Незначительный период просрочки уплаты налога (Постановление АС МО от 13.03.2017 № Ф05-2050/2017)
Возникновение переплаты (Постановления АС ПО от 19.01.2018 № Ф06-28304/2017; 9 ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018):
или по тому же налогу в предыдущих периодах;Наличие переплаты по тому же налогу в периоде, за который ИФНС начислила недоимку, исключает штраф по ст. 122 НК РФ, если (п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):
переплата перекрывает недоимку или равна ей;
на момент вынесения налоговой инспекцией решения переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика

или по другим налогам в периоде совершения правонарушения
Добровольная уплата налоговой задолженности (Постановления 9 ААС от 27.02.2018 № 09АП-2028/2018; АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018)
Самостоятельное исправление налогоплательщиком ошибок путем подачи уточненки (Постановление АС МО от 20.02.2016 № Ф05-260/2016; Информационное письмо ВАС от 17.03.2003 № 71 (п. 17))
Неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ (ст. 123 НК РФ) Незначительный период просрочки перечисления НДФЛ (1—7 дней) (Постановление АС ЗСО от 26.12.2017 № Ф04-5533/2017)
Отсутствие задолженности по НДФЛ на момент вынесения решения о привлечении к ответственности (Постановление АС ЗСО от 30.05.2017 № Ф04-991/2017)
Непредставление документов или сведений, необходимых для налогового контроля (ст. 126 НК РФ) Большой объем запрошенных документов (Постановление 14 ААС от 25.09.2017 № А13-3484/2015)
Незначительная просрочка представления документов (Постановление АС ВВО от 12.12.2016 № Ф01-5330/2016)

Индивидуальные обстоятельства

Такие обстоятельства в свое оправдание могут приводить только предприниматели (Постановления АС МО от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017; АC ВВО от 12.12.2016 № Ф01-5330/2016; АС ВСО от 06.10.2016 № Ф02-5166/2016):

болезнь ИП или его близких родственников;

нахождение на иждивении несовершеннолетних детей;

пенсионный возраст;

кредитные обязательства.

Как заявить о смягчающих обстоятельствах

ИФНС при рассмотрении материалов дела о привлечении к налоговой ответственности должна сама установить наличие смягчающих обстоятельств (подп. 4 п. 5 ст. 101, подп. 4 п. 7 ст. 101.4 НК РФ). Однако к такой обязанности налоговики зачастую подходят формально и не находят причин снизить штраф. Чтобы этого не случилось, направьте в налоговую инспекцию возражения, в которых укажите на наличие смягчающих обстоятельств. Представить возражения нужно в течение месяца (п. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 НК РФ):

или со дня получения акта по проверке, если нарушение обнаружено в ее ходе;

или со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения, если нарушение выявлено не в рамках проверки.

Если ИФНС не учтет перечисленные вами смягчающие обстоятельства, направьте в УФНС жалобу, в которой укажите на это нарушение (Информация ФНС от 09.02.2011). Если же и вышестоящий налоговый орган останется глух к вашим просьбам, идите в суд.

Совет

Обращаться в суд имеет смысл и тогда, когда ИФНС установила наличие смягчающих обстоятельств и штраф снизила. Ведь суд может снизить штраф еще больше. Для него не важно, что смягчающие обстоятельства уже были учтены ИФНС (Постановление АС ЗСО от 21.03.2018 № Ф04-644/2018).

Кстати, учтите, что налогоплательщик не может рассчитывать на снижение штрафа в суде, если он не заявлял о смягчающих обстоятельствах ни в инспекцию, ни в УФНС (Постановление АC МО от 26.03.2018 № Ф05-2208/2018).

* * *

Не всегда можно предугадать, какой довод способен вызвать у налоговиков или судей сочувствие, жалость или ощущение, что наказание несоразмерно проступку. Поэтому чем больше смягчающих обстоятельств вы заявите в налоговых органах или суде, тем больше шансов на то, что хотя бы одно из них «выстрелит».