Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 июня 2018 г.

Содержание журнала № 13 за 2018 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
М.Г. Мошкович,
старший юрист
Недоимку по налогам, допущенную компанией, можно требовать только с нее самой. Однако КС признал, что эту сумму допустимо квалифицировать как ущерб бюджету и взыскивать через суд с должностных лиц компании, виновных в причинении такого ущерба. Этим лицом может оказаться и бухгалтер фирмы.

Будет ли главбух крайним при неуплате налогов

История вопроса

В декабре 2017 г. Конституционный суд рассмотрел жалобу бухгалтера, с которой по иску ИФНС была взыскана сумма причиненного бюджету ущербаПостановление КС от 08.12.2017 № 39-П (далее — Постановление КС).

Внимание

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов наступает при недоимке более или 5 млн руб. за 3 финансовых года подряд (при условии что доля неуплаченных налогов превышает 25% от суммы к уплате), или 15 млн руб.примечание 1 к ст. 199 УК РФ

Этому предшествовало уголовное дело, возбужденное против бухгалтера в связи с большой недоплатой налогов в компаниист. 199 УК РФ. Суда по нему не было — женщина попала под амнистию и дело закрыли. Иначе говоря, ее не успели ни оправдать, ни признать виновной. Но затем налоговики обратились в суд уже с гражданским иском. И в итоге бухгалтера обязали выплатить более 2,7 млн руб. — сумму налоговых долгов ООО, которому она оказывала услуги по гражданско-правовому договору.

КС постановил пересмотреть решение по этому делу с учетом высказанных им рекомендаций, равно как и решения по делам двух директоров компаний, которые подавали жалобы в аналогичных ситуациях. Однако, увы, были признаны законными:

возможность перекладывания на руководителей и главбухов налоговых долгов компаний (в том числе в случаях, когда их вина не была установлена приговором суда);

право налоговиков обращаться в суд с исками о возмещении вреда бюджету.

Налоговая служба восприняла позицию КС как руководство к действию и разработала на ее основе инструктивное письмо по обращениям в суд для таких случаевПисьмо ФНС от 09.01.2018 № СА-4-18/45@ (далее — Письмо ФНС).

Рассмотрим, в чем же разница между позициями КС и ФНС. Это важно, поскольку на действия налоговиков, противоречащие указаниям КС, можно будет обращать внимание суда в аналогичных спорах.

Когда налоговики пойдут получать деньги с бухгалтера

Для начала покажем основные условия, при которых КС допускает обращение в суд с иском о взыскании ущерба с бухгалтерап. 3.4 мотивировочной части, п. 1 резолютивной части Постановления КС.

Условия для обращение в суд с иском о взыскании ущерба с бухгалтера

Как разграничить ответственность

ФНС считает важным доказывать факт причинения бухгалтером вреда бюджету, лишь если уголовное дело против него закрыто по нереабилитирующим основаниям (например, по досудебной амнистии или по сроку давностип. 3 ч. 1 ст. 24, п. 3 ч. 1 ст. 27 УПК РФ). А в случае осуждения и так все ясноПисьмо ФНС (п. 1).

Но КС обращает внимание, что есть разные виды ответственности, которые нельзя смешивать: налоговая, гражданско-правовая, уголовно-правоваяп. 3.4 мотивировочной части Постановления КС. Ведь основания для их наступления не совпадают.

Так, для возбуждения уголовного дела достаточно, чтобы недоплата по налогам достигла предусмотренного УК размерап. 3 ст. 32 НК РФ; ст. 199 УК РФ. Но привлечение должностного лица компании к уголовной ответственности не может быть, по мнению КС, единственным основанием для возложения на него гражданско-правовой ответственности за причинение вреда бюджету.

Поэтому вопрос о возмещении вреда должен в каждом конкретном случае решать суд по гражданскому делу с учетом правил ГК РФ. Даже если бухгалтер был осужденп. 1 мотивировочной части Постановления КС.

Справка

Обязанность возместить имущественный вред возникает только при установлении судом полного состава гражданского правонарушения, в который входятп. 1 ст. 1064 ГК РФ; п. 3.4 мотивировочной части, п. 1 резолютивной части Постановления КС:

факт наступления вреда;

противоправное поведение гражданина;

причинная связь между первым и вторым;

вина гражданина.

Отметим, что в гражданском процессе вина причинителя вреда предполагается, пока он не докажет обратноеп. 2 ст. 1064 ГК РФ. Налоговикам рекомендовано напоминать судьям про эту нормуПисьмо ФНС (п. 1). То есть бухгалтер должен сам доказывать, что он не виноват.

Однако вначале инспекторы должны убедить суд, что именно бухгалтер является причинителем вреда, то есть тем лицом, в результате действий (бездействия) которого возник ущерб бюджетуп. 12 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25. Это, как представляется, совсем не так просто — ведь речь идет о невыполнении налоговых обязанностей юридическим лицом, у которого есть свои органы управления, принимающие решения. А главбух — это наемный работник...

Для убеждения суда в гражданском процессе налоговики, в частности, представят в судПисьмо ФНС (п. 1):

материалы налоговых проверок;

материалы предварительного расследования в отношении бухгалтера.

Очевидно, что подобные материалы в большинстве случаев могут подтвердить только то, что бухгалтер работал на компанию в период, когда было совершено налоговое нарушение. И указывал недостоверные сведения в отчетности, первичке и других документах. Однако это еще не значит, что он имел умысел на противоправные действия. Возможно, он был просто введен в заблуждение руководством...

Также ФНС предлагает представлять (при наличии) данные о нарушениях, сопутствующих налоговым: о подделке документов, легализации денежных средств, использовании налоговых схем и прочееПисьмо ФНС (п. 3). Однако если такие сведения и есть, то они в любом случае будут в распоряжении следствия и суда.

Когда возможности взыскания недоимки с организации считаются исчерпанными

По мнению КС, требовать возмещение вреда с бухгалтера в любом случае можно только после того, какп. 3.5 мотивировочной части, п. 1 резолютивной части Постановления КС:

или в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации компании;

или она признана фактически недействующей в судебном порядке;

или суд признал невозможным взыскание долга с фирмы и (или) лиц, отвечающих по ее долгам. Например, в определенных случаях с зависимых компанийп. 2 ст. 45 НК РФ либо с владельцев организацииОпределение КС от 28.02.2017 № 396-О; п. 2 Обзора, направленного Письмом ФНС от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@.

Только в этих случаях возможности получения налогового долга с организации будут считаться исчерпанными.

Но с точки зрения ФНС, достаточно хотя бы одного из следующих основанийПисьмо ФНС (п. 5):

приставы вернули исполнительный лист в связи с невозможностью исполненияпп. 2—4 ч. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ;

дело о банкротстве прекращено;

у компании есть признаки недействующего юридического лицап. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ);

в ЕГРЮЛ есть запись о недостоверности каких-либо сведений о компании;

анализ финансово-хозяйственного состояния компании говорит о невозможности погашения недоимки. Такой анализ может сделать привлеченный эксперт или сам налоговый орган;

у ИФНС нет данных и доказательств для взыскания задолженности с лиц, обязанных отвечать по долгам организации. Либо у этих лиц просто нет активов.

Как видим, ФНС трактует понятие «исчерпание» значительно шире. Поэтому в качестве одного из возражений бухгалтер может привести в суде такой аргумент: инспекторы еще не исчерпали возможности взыскать недоимку с организации.

К примеру, запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ отнюдь не говорит о том, что компания не существует и (или) неплатежеспособна. Если такая запись висит в реестре более 6 месяцев, то налоговики получают право исключить компанию из ЕГРЮЛп. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ. Однако порядок исключения требует предварительной публикации сведений об этом в печати с тем, чтобы кредиторы и иные лица, чьи интересы затрагиваются таким исключением, могли в течение 3 месяцев заявить свои возражения и остановить исключениеп. 4 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ. Очевидно, что ИФНС, желая получить с организации недоимку, как раз и является тем заинтересованным лицом, которое должно препятствовать исключению должника из реестра.

Аналогичный порядок применяется при наличии у компании признаков недействующего юридического лицапп. 1—4 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ.

Зачем будут доказывать личное обогащение бухгалтера

Проверяли ли налоговики наличие активов у бухгалтера, которая пожаловалась в КС, перед тем как повесить на нее долг компании? Мы не знаем. Но теперь, возможно, будут. Ведь КС признал право суда изучить вопрос о том, обогатился ли главбух в результате совершения налогового преступления или нет. И учесть результат при определении суммы взыскиваемого ущербап. 1 резолютивной части Постановления КС.

Полный текст упоминаемого в статье Постановления КС можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Отметим, что эта рекомендация КС довольно сомнительна.

Во-первых, у налоговиков нет полномочий, присущих следственным органам. Что они могут найти, кроме того, что известно из открытых источников?

Во-вторых, закон пока не требует соответствия расходов доходам и не обязывает граждан подтверждать источник средств, затраченных на приобретение имущества. Поэтому сам факт покупки бухгалтером, к примеру, квартиры в период работы в компании вообще ни о чем не говорит. Но теперь, благодаря озвученной позиции КС, есть риск, что любые крупные расходы будут трактовать как обогащение в результате «украденных» бюджетных средств. Хотя, как мы понимаем, подтвердить это доказательствами довольно трудно...

Кроме того, отсутствие личного обогащения — не основание для освобождения от возмещения имущественного вреда. И даже если бухгалтер будет беден как мышь, то это не удержит налоговиков от иска в судПисьмо ФНС (п. 3). Но, чтобы усилить позицию ИФНС, инспекторам рекомендовано вести «поисковую» работуПисьмо ФНС (п. 3).

ПРИЗНАКИ ЛИЧНОЙ ЗАИНТЕРЕСОВАННОСТИ БУХГАЛТЕРА В ЗАНИЖЕНИИ НАЛОГОВ

Признаки личной заинтересованности бухгалтера в занижении налогов

Сколько потребуют заплатить

КС пришел к выводу, что налоговый штраф не входит в сумму причиненного ущерба, поэтому от бухгалтера можно требовать только недоимку и пени. Налоговики не возражаютп. 3.3 мотивировочной части, п. 1 резолютивной части Постановления КС; Письмо ФНС (п. 2).

А вот в отношении возможности уменьшения этой суммы мнения разошлись. ФНС считает, что шансов уменьшить размер требуемой суммы ущерба нет в принципе. А взыскание части ущерба (когда бухгалтер виноват, но частично) возможно лишь в том случае, когда есть шанс переложить оставшуюся долю на другое лицоПисьмо ФНС (п. 3). Либо если задолженность компании хотя бы частично будет погашена, в том числе и после вынесения судебного решения о взыскании долга с бухгалтераПисьмо ФНС (п. 4).

КС же допускает, что размер взыскиваемого ущерба может быть ниже, чем общая сумма недоимки и пеней. Он предлагает учитывать не только материальное положение, но и другие обстоятельства, как то: степень вины бухгалтера, в частности возможность влиять на действия компании, характер уголовного наказанияп. 1 резолютивной части, пп. 4.1, 4.2 мотивировочной части Постановления КС.

* * *

Не стоит воспринимать Постановление КС как однозначно отрицательное для бухгалтера. В нем есть аргументы в помощь гражданам, на которых пытаются переложить долги компании. Их можно и нужно использовать для защиты, если возникнет необходимость.

Конечно, требования о возмещении ущерба, причиненного налоговым преступлением, предъявляются преимущественно к руководителям компаний. Но в отношении бухгалтеров таких исков также подано немало. Как правило, это ситуации, когда бухгалтера привлекали в тандеме с директором либо когда нечестный руководитель просто сбежал, а ИФНС пытается хоть как-то получить недоплаченные налоги. Иногда суды отказывают налоговикамАпелляционные определения Самарского облсуда от 03.06.2016 № 33-6807/2016; Свердловского облсуда от 12.04.2016 № 33-6156/2016, но чаще удовлетворяют их требованияАпелляционные определения Волгоградского облсуда от 06.10.2016 № 33-13617/2016; Ставропольского крайсуда от 05.07.2016 № 33-5628/2016; Мосгорсуда от 28.02.2017 № 33-7324/2017, от 26.09.2016 № 33-37689/2016.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание