Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 июля 2018 г.

Как обжаловать решение ИФНС, вынесенное по результатам проверки

Куда жаловаться

Если вы не согласны с решением налоговой инспекции, принятым по результатам проверки, то на такое решение можно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (управление ФНС по вашему региону) или в суд. Причем жаловаться надо сначала в УФНС. И только после этого вы можете обратиться в суд. Сразу пойти в суд нельзя, даже если вы пропустили срок на обжалование в вышестоящем налоговом органе (пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

В какой срок подавать жалобу

Срок для подачи жалобы в УНФС зависит от того, вступило ли в силу решение ИФНС по проверке.

Решение ИФНС по проверке	Вид подаваемой жалобы	Срок, в который жалобу можно подать в УФНС
Не вступило в силу, то есть еще не истек 1 месяц со дня вручения вам решения (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ)Если вы подадите апелляционную жалобу, то вступление в силу решения по проверке будет отложено. ИФНС сможет его исполнить (взыскать с вас недоимку, пени, штрафы) только после рассмотрения УФНС вашей жалобы. Однако пени в любом случае будут рассчитаны за все календарные дни, когда обязанность по уплате налога была просрочена (п. 3 ст. 75, п. 9 ст. 101, ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3 НК РФ)	Апелляционная жалоба (п. 1 ст. 138 НК РФ)	В течение месяца со дня (п. 2 ст. 139.1, п. 9 ст. 101 НК РФ; п. 11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@): •когда решение было вручено вам под расписку; •когда истекают 6 рабочих дней со дня отправки решения вам по почте; •который указан в квитанции о приеме, если решение было выслано вам по телекоммуникационным каналам связи (ТКС)Если вы пропустите срок на подачу апелляционной жалобы, ИФНС уже начнет взыскивать вашу налоговую задолженность. И приостановить этот процесс можно, только предоставив налоговому органу банковскую гарантию (п. 5 ст. 138 НК РФ)
Вступило в силуЕсли вы пропустите срок на подачу апелляционной жалобы, ИФНС уже начнет взыскивать вашу налоговую задолженность. И приостановить этот процесс можно, только предоставив налоговому органу банковскую гарантию (п. 5 ст. 138 НК РФ)	Обычная жалоба	В течение года со дня вынесения решения (п. 2 ст. 139 НК РФ)

Как оформить и подать жалобу

Порядок подачи обоих видов жалоб идентичен.

В жалобе должны содержаться (пп. 1—3, 6 ст. 139.2 НК РФ):

•ваши данные. Это наименование организации или ф. и. о. предпринимателя, адрес с индексом, ИНН. Укажите также адрес электронной почты и номера контактных телефонов;

•реквизиты обжалуемого решения;

•наименование ИФНС;

•основания, по которым, как вы считаете, ваши права нарушены.

•Это так называемая мотивировочная часть жалобы. Указывайте в ней все нарушения допущенные ИФНС, в том числе и процедурные. Если о каких-то своих претензиях вы в жалобе не заявите, то суд впоследствии их учитывать не будет (п. 68 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57));

•ваши требования. Например, отменить решение полностью или в части. Учтите, что требовать полной отмены решения вы можете даже в том случае, если в жалобе привели доводы не по всем его пунктам. Решение все равно будет считаться обжалованным целиком, а обязательная процедура обжалования будет соблюдена в отношении всех его эпизодов. В дальнейшем вы сможете обжаловать в суде любую часть решения, включая и те его пункты, по которым вы доводы в своей жалобе не заявляли (п. 67 Постановления № 57);

•способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;

•подпись руководителя организации/ИП или представителя. В последнем случае к жалобе нужно приложить доверенность или ее нотариально заверенную копию (п. 3 ст. 29, п. 4 ст. 139.2 НК РФ).

Также к жалобе необходимо приложить документы, подтверждающие доводы налогоплательщика (п. 5 ст. 139.2 НК РФ).

Жалобу нужно подать в письменном виде в ИФНС, проводившую налоговую проверку. Это можно сделать:

•или лично;

•или по почте заказным письмом с описью вложения;

•или по ТКС в формате, утвержденном ФНС;

•или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

В течение 3 рабочих дней с даты получения жалобы налоговая инспекция должна направить ее со всеми материалами в УФНС (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Как рассматривается жалоба

По общему правилу жалоба рассматривается заочно, без участия налогоплательщика или его представителя. За исключением ситуации, когда будет обнаружено противоречие в материалах, представленных ИФНС, или несоответствие между сведениями, указанными в жалобе, и сведениями, содержащимися в материалах налогового органа (п. 2 ст. 140 НК РФ).

УФНС должно рассмотреть жалобу в течение месяца со дня ее получения. В отдельных случаях этот срок может быть продлен еще на 1 месяц. Однако если УНФС нарушит срок рассмотрения жалобы, этот факт не повлечет недействительности решения, принятого по ней (п. 6 ст. 140 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 01.02.2010 № 13065/10).

УФНС оставит жалобу без рассмотрения, если (п. 1 ст. 139.3 НК РФ):

•или она подана в ненадлежащей форме либо не подписана;

•или в ней нет реквизитов обжалуемого решения;

•или нарушен срок подачи жалобы, при условии что она не содержит ходатайства о восстановлении срока или такое ходатайство оставлено без удовлетворения;

•или ИФНС сообщила об устранении нарушения прав налогоплательщика до вынесения решения по обычной жалобе;

•или жалоба отозвана до принятия решения по ней;

•или ранее уже подавалась жалоба по тем же основаниям.

Решение об отказе в рассмотрении должно быть принято в течение 5 рабочих дней со дня получения жалобы или заявления об отзыве. О нем вам сообщат в течение 3 рабочих дней со дня его принятия. При этом в первых трех случаях вы можете исправить недочеты и подать жалобу еще раз (пп. 2, 3 ст. 139.3 НК РФ).

До принятия решения по жалобе налогоплательщик вправе (п. 7 ст. 138, п. 1 ст. 140 НК РФ):

•представить дополнительные документы в обоснование своей позиции;

•отозвать жалобу полностью или в части, подав письменное заявление в УФНС. Однако в дальнейшем вы не можете подать повторную жалобу по тем же основаниям.

УФНС по итогам рассмотрения жалобы (п. 3 ст. 140 НК РФ):

•или оставит первоначальное решение ИФНС без изменения, а жалобу — без удовлетворения;

•или отменит первоначальное решение полностью либо в части;

•или отменит первоначальное решение полностью и примет новое решение.

Свое решение УФНС должно направить или вручить налогоплательщику в течение 3 рабочих дней с даты его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Обращаемся в суд

У вас есть право обжаловать решение ИФНС в арбитражном суде по месту нахождения инспекции в следующих случаях (п. 2 ст. 138, п. 6 ст. 140 НК РФ; ч. 1 ст. 198 АПК РФ):

•или если ваша жалоба оставлена без удовлетворения;

•или если решение ИФНС отменено только в части;

•или если решение по поданной вами жалобе не принято УФНС в установленные сроки.

При этом в суде решение ИФНС можно обжаловать только в той части, в которой оно обжаловалось в УФНС (п. 67 Постановления № 57).

А если по итогам рассмотрения жалобы УФНС отменило решение ИФНС и приняло новое решение, в суде нужно обжаловать новое решение УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ; п. 75 Постановления № 57).

Срок на обращение в суд составляет 3 месяца с даты принятия УФНС решения по жалобе, а если решение не принято в срок, то с момента, когда такое решение должно было быть принято. Если срок пропущен по уважительной причине, то суд его может восстановить (ч. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 3 ст. 138 НК РФ).

* * *

Если результат рассмотрения жалобы в УФНС вас не устраивает, то перед тем, как обращаться в суд, первоначальное решение ИФНС или новое решение УФНС можно обжаловать в ФНС. Подать жалобу в ФНС нужно в течение 3 месяцев со дня принятия решения УФНС. А если решение ФНС вас опять не устроит, его уже можно обжаловать в суде. Главное, чтобы срок на обращение в суд к этому моменту не истек (п. 2 ст. 138 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-02-08/7996; п. 75 Постановления № 57).